18.2.1.1.4. Выплачен доход, не облагаемый ндфл

Доходы, которые полностью освобождены от НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ, в справке 2-НДФЛ не отражаются. Коды вычетов для них не предусмотрены. На это указывает Минфин России в Письме от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118 (п. 2).

Например, учреждение взяло шефство над выпускниками детского дома, оплатив их обучение в профильном вузе. Сироты получили доход в натуральной форме. Однако подавать справки 2-НДФЛ в этом случае не нужно, так как этот доход не облагается НДФЛ согласно п. 21 ст. 217 НК РФ.

Вместе с тем вопрос о необходимости представления справок 2-НДФЛ по доходам, которые не облагаются НДФЛ только в определенных пределах (п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ), является спорным. При этом единства нет даже среди контролирующих органов.

Речь идет о тех ситуациях, когда доход выплачен в сумме, меньшей чем установленный предел, после которого доход признается подлежащим налогообложению (т.е. менее 4000 или 10 000 руб. соответственно).

Минфин России считает, что если физическому лицу выплачен доход в пределах ограничений, установленных ст. 217 НК РФ, то учреждение не признается налоговым агентом, а значит, не должно подавать сведения об этих доходах (Письма 05.09.2011 N 03-04-06/1-202, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34, от 07.02.2011 N 03-04-06/6-18, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155). Аналогичного мнения придерживается ФНС России в Письме от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851.

При этом, по мнению финансового ведомства, вести учет необлагаемых доходов все же надо (Письма Минфина России от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34, от 07.02.2011 N 03-04-06/6-18, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155).

В судебной практике нет единства по этому вопросу. Некоторые судьи считают, что отсутствие статуса налогового агента освобождает от обязанности представлять отчетность (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2009 N А33-8418/2008, ФАС Уральского округа от 30.06.2009 N Ф09-3585/09-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.12.2008 N Ф04-5698/2008(11737-А81-41)).

Другие указывают, что в случае выплат сумм дохода, не подлежащих налогообложению, обязанности налогового агента ограничиваются ведением учета выплаченных физическим лицам доходов и сообщением налоговому органу соответствующих сведений (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2008 N А82-2813/2008-20).

18.2.2. Выдача справки физическому лицу по его заявлению

Наряду с обязанностью представления в налоговые органы справка о доходах также может оформляться по заявлению самого физического лица по иным основаниям. Это предусмотрено п. 3 ст. 230 НК РФ.

Справка понадобится физическому лицу в следующих случаях:

1) при смене места работы. Согласно абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ при начале работы налогоплательщика не с первого месяца текущего года вычеты предоставляются ему по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по другому месту работы. Сумма полученного дохода в этом случае подтверждается справкой о доходах;

2) при составлении налогоплательщиком декларации о доходах по форме 3-НДФЛ (п. 1.4, абз. 3 п. 18.2 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@);

3) в иных случаях (например, для получения кредита в банке).

Контролирующие органы поясняют, что налоговый агент не вправе отказать налогоплательщику в выдаче данной справки. Тем не менее Налоговым кодексом РФ не предусмотрено ответственности за отказ в ее выдаче. Конкретных сроков для предоставления справки по форме 2-НДФЛ налоговое законодательство также не устанавливает (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2011 N 20-14/3/16873).

Вместе с тем положения Трудового кодекса РФ предусматривают, что срок выдачи подобных документов составляет три рабочих дня с момента подачи работником соответствующего заявления (ст. 62 ТК РФ). За нарушение указанных положений установлена ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ.

Также отметим, что Налоговый кодекс РФ не обязывает физических лиц сообщать о причинах, по которым им понадобилась справка по форме 2-НДФЛ. В связи с этим требовать от налогоплательщика объяснений о цели получения справки налоговый агент не должен.

Важно учитывать, что справка о доходах может понадобиться не только по итогам года, но и в течение года. В этом случае справка заполняется на основании данных, имеющихся у налогового агента с начала года.