14.6.6.1.3. Бухгалтерский учет начисления и выдачи пособия по беременности и родам в автономных учреждениях с 2011 г.

Суммы начисленных пособий отражаются на основании листка нетрудоспособности и Расчетных ведомостей (ф. 0301010) (Расчетно-платежных ведомостей (ф. 0504401)) по дебету счета 0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и кредиту счета 0 302 13 000 "Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда" (абз. 4 п. 161 Инструкции N 183н).

Если учреждение производит доплату до среднего заработка, то такая доплата отражается по дебету счетов 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате", 0 109 60 211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 109 70 211 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы", 0 109 80 211 "Общехозяйственные расходы в части заработной платы", 0 109 90 211 "Издержки обращения в части заработной платы" и кредиту счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" (абз. 2, 7 п. 131 Инструкции N 183н).

ПРИМЕР

определения размера пособия в связи с уходом в отпуск по беременности и родам

Ситуация

Работница государственного автономного учреждения Т.Т. Рожина в июне 2012 г. написала заявление на отпуск по беременности и родам с 20 июня 2012 г. и представила листок нетрудоспособности. Листок нетрудоспособности выдан на срок 140 дней (с 20 июня по 6 ноября 2012 г.). Учреждением было рассчитано пособие исходя из количества дней временной нетрудоспособности, указанного в больничном листке (140 дней). Пособие в связи с отпуском по беременности и родам выплачено учреждением в июне.

В начале сентября Т.Т. Рожина представила второй листок нетрудоспособности и заявление на увеличение отпуска по беременности и родам на 16 календарных дней в связи с осложненными родами.

Т.Т. Рожина работает в учреждении с марта 2009 г. Ее заработок с момента приема на работу составлял 40 000 руб. в месяц. В ноябре 2010 г. Т.Т. Рожина болела, и заработок за ноябрь составил 24 761,90 руб.

Пособие начислено за счет субсидии на выполнение государственного задания и выплачено из кассы учреждения.

Решение

Примечание

Далее приведен пошаговый алгоритм расчета пособия. Для наглядности на каждом этапе полученные значения округляются. Однако на практике размер выплат необходимо определять без промежуточных округлений.

1. Определяем расчетный период.

Расчетным периодом, за который учитывается оплата труда, является период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2011 г.

2. Определяем суммы выплат за выполнение трудовых обязанностей, начисленные за расчетный период.

В 2011 г. заработок составил 480 000 руб. (40 000 руб. x 12 мес.).

В 2010 г. заработок равен 464 761,90 руб. (40 000 руб. x 11 мес. + 24 761,90 руб.).

Поскольку заработок за 2011 г. и 2010 г. превышает предельный размер базы для начисления страховых взносов в 2011 и 2010 гг. (463 000 и 415 000 руб. соответственно), пособие рассчитывается исходя из этого предела (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, ст. 2 Закона N 343-ФЗ).

3. Определяем размер среднего дневного заработка (размер дневного пособия):

(463 000 руб. + 415 000) / 730 = 1202,74 руб.

4. Рассчитываем размер пособия по беременности и родам (на основании первого листка нетрудоспособности):

1202,74 руб. x 140 дн. = 168 383,60 руб.

Пособие по беременности и родам, подлежащее выплате работнице за счет средств ФСС РФ, составляет 168 383,60 руб.

5. Рассчитываем сумму пособия по беременности и родам за дни, на которые был продлен отпуск по беременности и родам (на основании второго листка нетрудоспособности, представленного после родов).

Поскольку рассчитанный средний заработок превышает установленное ограничение для каждого года расчетного периода, размер пособия определяем исходя из предельного значения:

1202,74 руб. x 16 дн. = 19 243,84 руб.

Пособие по беременности и родам работнице за счет средств ФСС РФ за дни, на которые был продлен отпуск по беременности и родам, исчислено в размере 19 243,84 руб.

Пособие по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. Поэтому сумма пособия в данном случае выплачивается в исчисленном размере без удержания налога.

В июне 2012 г. в бухгалтерском учете отражаются следующие операции.

Примечание

Согласно п. 21 Инструкции N 157н и Плану счетов в 1 - 17 разрядах номера счета отражается аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий. В таблице указаны 18 - 26 разряды номера счета.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ	4 303 02 000	4 302 13 000	168 383,60	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Выдача пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ из кассы учреждения	4 302 13 000	4 201 34 000	168 383,60	Расчетно-платежная ведомость

В сентябре 2012 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ	4 303 02 000	4 302 13 000	19 243,84	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Выдача пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ из кассы учреждения	4 302 13 000	4 201 34 000	19 243,84	Расчетно-платежная ведомость

Примечание

О бухгалтерских записях при выплате доплаты за счет средств от приносящей доход деятельности см. разд. 14.5.10 "Бухгалтерский учет выплаты пособия по временной нетрудоспособности".