14.5.10.1.2. Бухгалтерский учет выплаты пособия по временной нетрудоспособности в бюджетных учреждениях с 2011 г.

Примечание

Рассмотренный в настоящем разделе порядок бухгалтерского учета пособий по временной нетрудоспособности распространяется на государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, в отношении которых в соответствии с положениями ч. 15 и 16 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ принято решение о предоставлении им субсидий в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ (Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н).

О порядке бухгалтерского учета выплаты пособий по временной нетрудоспособности бюджетными учреждениями, в отношении которых не принято решение о предоставлении им вышеуказанных субсидий, см. разд. 14.5.10.1.1 "Бухгалтерский учет выплаты пособия по временной нетрудоспособности в казенных учреждениях в 2011 г.".

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, расходы по выплате пособий за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или получения им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) относятся на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ.

Расходы по оплате пособия, за исключением вышеуказанных трех дней, относятся на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

Уплата НДФЛ, удержанного с пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя, осуществляется по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ. Удержание суммы налога с пособия за остальные дни временной нетрудоспособности относится на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

Суммы пособий, начисленных за счет средств учреждения, отражаются по дебету счетов 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате", 0 109 60 211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 109 70 211 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы", 0 109 80 211 "Общехозяйственные расходы в части заработной платы", 0 109 90 211 "Издержки обращения в части заработной платы" и кредиту счета 0 302 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате". Суммы пособий, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, отражаются по дебету счета 0 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и кредиту счета 0 302 13 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда" (абз. 2, 4 п. 128 Инструкции N 174н).

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности отражаются на основании Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) или Расчетной ведомости (ф. 0301010).

ПРИМЕР

определения размера пособия по временной нетрудоспособности

Ситуация

Работник муниципального бюджетного учреждения И.А. Андреев заболел 25 июля 2012 г. Больничный лист был закрыт 8 августа 2012 г. и 9 августа 2012 г. представлен в организацию для оплаты.

И.А. Андреев работает в организации с 13 марта 2009 г. с должностным окладом 10 000 руб. В ноябре 2011 г. ему был повышен оклад на 1000 руб. Таким образом, после повышения его оклад составил 11 000 руб. И.А. Андреев в мае 2010 г. болел, заработная плата за май 2010 г. была выплачена ему в размере 6190,48 руб.

В 2011 г. И.А. Андрееву выплачивались премии:

- за IV квартал 2010 г. - в размере 2000 руб. и годовая премия за 2010 г. - 4000 руб.;

- за I, II и III кварталы 2011 г. - в размере 2000 руб.

В 2010 г. И.А. Андрееву выплачивались премии:

- за IV квартал 2009 г. - в размере 2000 руб., годовая премия за 2009 г. - 4000 руб.:

- за II квартал 2010 г. - в размере 1500 руб., за I и III кварталы 2010 г. - по 2000 руб.

Страховой стаж И.А. Андреева на момент нетрудоспособности составляет 4 года и 7 месяцев. Сумма пособия за счет средств ФСС РФ начислена за счет субсидии на выполнение муниципального задания. В учреждении коллективным договором предусмотрено, что к государственным пособиям по временной нетрудоспособности производится доплата до среднего заработка за счет средств от приносящей доход деятельности. Расходы по выплате пособия (включая доплату) отнесены учреждением на себестоимость платных услуг, которые оно оказывает.

Все выплаты производятся через кассу.

Решение

Примечание

Далее приведен пошаговый алгоритм расчета пособия. Для наглядности на каждом этапе полученные значения округляются. Однако на практике размер выплат необходимо определять без промежуточных округлений.

1. Определяем расчетный период.

Расчетным периодом, за который берется оплата труда, является период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2011 г.

2. Определяем размер заработной платы, начисленной за расчетный период.

Сумма заработной платы и премий, начисленных и выплаченных в 2011 г., составила 134 000 руб. (10 000 руб. x 10 мес. + 11 000 руб. x 2 мес. + 2000 руб. x 4 кв. + 4000 руб.).

В 2010 г. она составила 127 690,48 руб. (10 000 руб. x 11 мес. + 6190,48 руб. + 2000 руб. x 3 кв. + 1500 руб. + 4000 руб.).

Как видим, заработки за 2011 и 2010 гг. не превышают установленных ограничений за каждый год расчетного периода (463 000 и 415 000 руб. соответственно). Поэтому пособие рассчитывается исходя из начисленных И.А. Андрееву сумм (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.").

3. Определяем размер среднего дневного заработка.

Он составит 358,48 руб. ((134 000 руб. + 127 690,48 руб.) / 730).

4. Определяем размер дневного пособия.

Так как страховой стаж И.А. Андреева составляет 4 года и 7 месяцев, то размер пособия равен 60% среднего заработка:

358,48 руб. x 60% = 215,09 руб.

5. Рассчитываем размер пособия.

И.А. Андреев болел с 25 июля по 8 августа 2012 г. Значит, время болезни, подлежащее оплате, - 15 календарных дней.

Сумма пособия, полагающаяся работнику, составила 3226,35 руб. (215,09 руб. x 15 дн.).

Сумма пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет организации, составила 645,27 руб. (215,09 руб. x 3 дн.).

Сумма пособия за остальные дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет ФСС РФ, составила 2581,08 руб. (215,09 руб. x (15 дн. - 3 дн.)).

6. Рассчитываем доплату к пособию до среднего заработка.

Для этого определяем сумму возможной выплаты пособия исходя из среднего дневного заработка:

358,48 руб. x 15 дн. = 5377,2 руб.

Сумма доплаты равна 2150,85 руб. (5377,2 руб. - 3226,35 руб.).

В августе 2012 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя	4 109 60 211	4 302 11 730	645,27	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	4 303 02 830	4 302 13 730	2581,08	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Начисление доплаты к сумме пособия по временной нетрудоспособности до среднего заработка	2 109 60 211	2 302 11 730	2150,85	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Удержание НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя <*> <**> (645,27 x 13%)	4 302 11 830	4 303 01 730	84	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Удержание НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС ФСС РФ <*><**> (2581,08 x 13%)	4 302 13 830	4 303 01 730	336	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Удержание НДФЛ с суммы доплаты к пособию до среднего заработка <*><**> (2150,85 x 13%)	2 302 11 830	2 303 01 730	280	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Перечисление в бюджет НДФЛ с пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя <***>	4 303 01 830	4 201 11 610	84	Выписка из лицевого счета
Перечисление в бюджет НДФЛ с пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ <***>	4 303 01 830	4 201 11 610	336	Выписка из лицевого счета
Перечисление в бюджет НДФЛ с суммы доплаты к пособию до среднего заработка <***>	2 303 01 830	2 201 11 610	280	Выписка из лицевого счета
Выдача пособия за счет средств работодателя из кассы учреждения (645,27 - 84)	4 302 11 830	4 201 34 610	561,27	Расчетно-платежная ведомость
Выдача пособия за счет средств ФСС РФ из кассы учреждения (2581,08 - 336)	4 302 13 830	4 201 34 610	2245,08	Расчетно-платежная ведомость
Выдача доплаты к пособию до среднего заработка из кассы учреждения (2150,85 - 280)	2 302 11 830	2 201 34 610	1870,85	Расчетно-платежная ведомость

--------------------------------

<*> Об обложении НДФЛ сумм пособий по временной нетрудоспособности, а также исчислении, удержании и перечислении НДФЛ с сумм таких пособий см. разд. 14.11 "Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".

Примечание

Пример заполнения больничного листа приведен в приложении 1 к настоящей главе.

<**> Сумма налога определяется в полных рублях (п. 4 ст. 225 НК РФ).

<***> Данная выплата также учитывается на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" (п. 367 Инструкции N 157н).