12.5. Налогообложение заработной платы

В общем случае заработная плата работников подлежит обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 N 86/06). Причем оплата труда облагается налогом независимо от ее размера (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.09.2009 N 20-14/3/099660@).

Если работодатель выплачивает работникам процентную надбавку за стаж работы в районах Крайнего Севера, то она будет подлежать налогообложению в обычном порядке, поскольку является оплатой труда (см. также Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-04-06-02/23 (п. 2)).

Также оплатой труда являются ежемесячные выплаты за интенсивность и качество труда. Они облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 210 НК РФ, п. 1 Положения об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных и казенных учреждений, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 N 583, Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях и Разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 N 818).

СИТУАЦИЯ: Как облагаются НДФЛ выплаты по срочному трудовому договору

Согласно трудовому законодательству в некоторых случаях работодатель вправе оформить с работником срочный трудовой договор (ст. 59 ТК РФ). Для этого предусмотрены две группы оснований.

1. Срочный договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок, с учетом условий и характера работы (ч. 1 ст. 59 ТК РФ). В частности, причинами заключения такого договора являются:

- исполнение обязанностей временно отсутствующего работника (например, в период, когда основной работник находится в отпуске по уходу за ребенком);

- выполнение сезонных работ;

- выполнение работ, связанных со стажировкой или профессиональным обучением, и др.

2. Срочный трудовой договор также заключается в случаях, предусмотренных ч. 2 ст. 59 ТК РФ, при условии добровольного согласия работника и работодателя. Например, на определенный срок могут быть заключены трудовые договоры:

- с пенсионерами по возрасту;

- с руководителем или главным бухгалтером организации;

- с совместителями и пр.

Выплаты по срочному трудовому договору облагаются НДФЛ по общим правилам. Никаких особенностей для таких случаев Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

Заметим, что, если трудовой договор, в том числе срочный, заключается согласно абз. 5 ч. 1 ст. 59 ТК РФ с лицами, которые направляются на работу за границу, то необходимо учитывать, что вознаграждения работников считаются полученными ими за пределами РФ. Соответственно, в подобном случае учреждение не будет признаваться налоговым агентом. Поэтому представить декларацию и уплатить налог с полученного дохода обязаны сами работники (см., например, Письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-04-06/6-132, от 31.03.2011 N 03-04-06/6-63, от 07.10.2010 N 03-04-06/6-244, от 16.07.2010 N 03-04-06/6-153).

Примечание

Подробнее о налогообложении выплат при осуществлении трудовой деятельности за рубежом см. раздел "Ситуация: Облагаются ли НДФЛ доходы работника, если по трудовому договору он постоянно работает за границей?".