14.7.6.1.3. Бухгалтерский учет начисления и выдачи пособия по уходу за ребенком до полутора лет в автономных учреждениях с 2011 г.

Суммы начисленных пособий отражаются на основании Листка нетрудоспособности и Расчетных ведомостей (ф. 0301010) (Расчетно-платежных ведомостей (ф. 0504401)) по дебету счета 0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и кредиту счета 0 302 13 000 "Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда" (абз. 4 п. 161 Инструкции N 183н).

ПРИМЕР

определения размера и отражения в учете пособия по уходу за ребенком до полутора лет

Ситуация

Работница государственного автономного учреждения Т.Т. Зыкова написала заявление на отпуск по уходу за ребенком с 23 ноября 2012 г. С 20 июня по 22 ноября 2012 г. работница находилась в отпуске по беременности и родам. До ухода в отпуск по беременности и родам она в течение расчетного периода получала зарплату в размере 40 000 руб. в месяц. Согласно свидетельству о рождении ребенка, представленному работницей, ребенок родился 28 августа 2012 г.

В ноябре 2010 г. Т.Т. Зыкова болела 10 календарных дней. За ноябрь 2010 г. ее заработная плата составила 24 761,90 руб.

Пособие начислено за счет субсидии на выполнение государственного задания и выплачено из кассы учреждения.

Решение

Примечание

Далее приведен пошаговый алгоритм расчета пособия. Для наглядности на каждом этапе полученные значения округляются. Однако на практике размер выплат необходимо определять без промежуточных округлений.

1. Определяем расчетный период.

Расчетным периодом, за который рассчитывается средний заработок, является период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2011 г. (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).

2. Определяем суммы выплат за выполнение трудовых обязанностей, начисленные за расчетный период.

В 2011 г. заработок составил 480 000 руб. (40 000 руб. x 12 мес.).

В 2010 г. заработок равен 464 761,90 руб. (40 000 руб. x 11 мес. + 24 761,90 руб.).

Поскольку суммы заработка за 2011 и 2010 гг. превышают предельные размеры базы для начисления страховых взносов в 2011 и 2010 гг. (463 000 и 415 000 руб. соответственно), пособие рассчитывается исходя из этого предела (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, ст. 2 Закона N 343-ФЗ).

3. Определяем размер среднего дневного заработка:

(463 000 руб. + 415 000) / 730 = 1202,74 руб.

4. Определяем размер среднемесячного заработка:

1202,74 руб. x 30,4 = 36 563,30 руб.

5. Определяем размер ежемесячного пособия:

36 563,30 руб. x 40% = 14 625,32 руб.

6. Рассчитываем размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком за период отпуска:

- за ноябрь 2012 г. - 3900,09 руб. (14 625,32 руб. / 30 дн. x 8 дн.);

- за декабрь 2012 г. пособие начисляется в размере 14 625,32 руб.

Поскольку пособие по уходу за ребенком не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, сумма пособия выплачивается в исчисленном размере без удержания налога.

В ноябре 2012 г. в бухгалтерском учете отражаются следующие операции.

Примечание

Согласно п. 21 Инструкции N 157н и Плану счетов в 1 - 17 разрядах номера счета отражается аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий. В таблице указаны 18 - 26 разряды номера счета.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ	4 303 02 000	4 302 13 000	3900,09	Расчетно-платежная ведомость
Выдача пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ из кассы учреждения	4 302 13 000	4 201 34 000	3900,09	Расчетно-платежная ведомость

За декабрь 2012 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ	4 303 02 000	4 302 13 000	14 625,32	Расчетно-платежная ведомость
Выдача пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ из кассы учреждения	4 302 13 000	4 201 34 000	14 625,32	Расчетно-платежная ведомость