16.4.5.1.3 Бухгалтерский учет оплаты проезда в автономных учреждениях с 2011 г.

Суммы начисленных компенсаций отражаются на основании Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) или Расчетной ведомости (ф. 0301010) по дебету счетов 0 401 20 212 "Расходы по прочим выплатам", 0 109 60 212 "Затраты на прочие выплаты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 109 70 212 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат", 0 109 80 212 "Общехозяйственные расходы в части прочих выплат", 0 109 90 212 "Издержки обращения в части прочих выплат" и кредиту счета 0 302 12 000 "Расчеты по прочим выплатам" (абз. 2, 4 п. 132 Инструкции N 183н).

Суммы оказанных поставщиками транспортных услуг отражаются по дебету счетов 0 401 20 222 "Расходы на транспортные услуги", 0 109 60 222 "Затраты на транспортные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 109 70 222 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части транспортных услуг", 0 109 80 222 "Общехозяйственные расходы в части транспортных услуг", 0 109 90 222 "Издержки обращения в части транспортных услуг" и кредиту счета 0 302 22 000 "Расчеты по транспортным услугам" (п. 134 Инструкции N 183н).

ПРИМЕР

оплаты работнику проезда в форме компенсационной выплаты

Ситуация

Работнице государственного автономного учреждения А.В. Молоховой в сентябре 2012 г. начислена компенсация транспортных расходов за август 2012 г. в размере 1500 руб. Компенсация транспортных расходов за август выплачена из кассы учреждения 5 сентября 2012 г. из средств, полученных в банке в тот же день.

А.В. Молохова является налоговым резидентом РФ, и у нее есть один несовершеннолетний ребенок. Ее общий доход за период с 1 января по 31 августа 2012 г. составил 160 000 руб. За каждый месяц 2012 г. ей предоставлялся стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. (абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Общая сумма НДФЛ за период с 1 января по 31 августа 2012 г., удержанная из доходов А.В. Молоховой, - 19 344 руб. Выплата компенсации осуществляется за счет субсидии на выполнение государственного задания. Данные затраты признаются учреждением прямыми и относятся непосредственно на себестоимость оказываемой учреждением услуги. Учреждению открыт лицевой счет в территориальном органе Федерального казначейства.

Решение

1. Определяем доход работницы с начала года.

Доход в сентябре 2012 г. равен 161 150 руб. (160 000 руб. + 1500 руб.).

2. Определяем налоговую базу и сумму налога нарастающим итогом с начала года.

Поскольку доход работницы не превышает 280 000 руб., ей за сентябрь предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка.

Налоговая база на момент выплаты компенсации составила 148 900 руб. (161 500 руб. - 1400 руб. x 9), сумма налога - 19 357 руб. (148 900 руб. х 13%).

3. Определяем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работницы при выплате компенсации транспортных расходов, равна 13 руб. (19 357 руб. - 19 344 руб.).

4. Выплачиваем компенсацию транспортных расходов из кассы, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Компенсация в общей сумме 1487 руб. (1500 руб. - 13 руб.) подлежит выплате через кассу.

При этом сумма налога (13 руб.) должна быть перечислена в бюджет не позднее 6 сентября 2012 г. (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

В сентябре 2012 г. в бухгалтерском учете отражаются следующие операции.

Примечание

Согласно п. 21 Инструкции N 157н и Плану счетов в 1 - 17 разрядах номера счета отражается аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий. В таблице указаны 18 - 26 разряды номера счета.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление суммы компенсации транспортных расходов	4 109 60 212	4 302 12 000	1500	Расчетно- платежная ведомость
Удержание НДФЛ из суммы компенсации транспортных расходов	4 302 12 000	4 303 01 000	13	Налоговая карточка
Перечисление НДФЛ с суммы компенсации транспортных расходов в бюджет <*>	4 303 01 000	4 201 11 000	13	Выписка из лицевого счета
Выдача суммы компенсации транспортных расходов из кассы учреждения	4 302 12 000	4 201 34 000	1487	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<*> Данная выплата также учитывается на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" (п. 367 Инструкции N 157н).