13.3.2.3. Оплата проезда к месту обучения работника

Оплата проезда работника, обучающегося в вузе, к месту нахождения учебного заведения не подлежит обложению НДФЛ, если имеется справка-вызов (п. 3 ст. 217 НК РФ, ч. 2 ст. 173 ТК РФ, ст. 17 Закона N 125-ФЗ) (см. дополнительно Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260).

Также (при условии представления справки-вызова) не подлежит обложению НДФЛ оплата проезда к месту обучения работника, обучающегося в образовательном учреждении среднего профессионального образования. Напомним, что работодатель оплачивает такой проезд один раз в учебном году и в размере 50% его стоимости (п. 3 ст. 217 НК РФ, ч. 2 ст. 174 ТК РФ, п. 8 ст. 50 Закона N 3266-1, Приказ N 4426).

Если учреждение оплачивает проезд к месту обучения работникам, обучающимся в образовательных учреждениях среднего профессионального образования, в размере, превышающем 50% его стоимости, то сумма превышения облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ).

13.3.3. Как правильно исчислить, удержать и перечислить ндфл с отпускных выплат

Поскольку отдельные отпускные выплаты являются облагаемым НДФЛ доходом работника, необходимо определиться с порядком исчисления, удержания и перечисления налога с отпускных выплат.

Для этого бухгалтеру следует последовательно выполнить ряд действий:

1) определить сумму облагаемого дохода;

2) определить ставку налога, которую следует применить;

3) определить налоговую базу;

4) исчислить сумму налога;

5) удержать сумму налога;

6) перечислить в бюджет сумму налога.

Но прежде чем начать исчислять НДФЛ с отпускных работника, необходимо определиться с его налоговым статусом.

Для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, порядок исчисления налога будет другим (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Примечание

О том, кто такие налоговые резиденты, см. разд. 1.1 "Резиденты и нерезиденты РФ как налогоплательщики. Порядок определения налогового статуса (резидентства) российских и иностранных граждан, лиц без гражданства".

13.3.3.1. Определяем сумму дохода

Порядок определения доходов работников (в том числе в виде отпускных) для целей исчисления НДФЛ различается для резидентов и нерезидентов РФ.

Сумма доходов резидента РФ, облагаемых по ставке 13%, определяется работодателем ежемесячно нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Соответственно, при расчете НДФЛ с отпускных учреждению необходимо определить общую сумму доходов работника с 1 января текущего года (включая отпускные).

Например, работнику государственного (муниципального) учреждения К.С. Болотову 16 июля выплачены отпускные в размере 8890 руб. С января по июнь его заработная плата составила 100 000 руб. При исчислении НДФЛ с отпускных доход нарастающим итогом с начала года с учетом отпускных составит 108 890 руб.

При исчислении НДФЛ с отпускных, выплачиваемых нерезиденту, определять доходы работника нарастающим итогом с начала года не следует. Для этой категории налогоплательщиков сумма дохода в виде отпускных берется отдельно (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Например, работник государственного (муниципального) учреждения М.М. Ахметов, не являющийся налоговым резидентом РФ, написал заявление на очередной отпуск на 28 календарных дней. Сумма начисленных отпускных составила 21 000 руб. Следовательно, облагаемым доходом работника является 21 000 руб.

Примечание

О порядке и сроках перечисления сумм НДФЛ с отпускных в бюджет см. разд. 13.3.3.5 "Удерживаем сумму налога и перечисляем ее в бюджет".