П2.5.3. Смысловые искажения в бухгалтерских данных

Отдельные искажения балансовых данных могут объясняться спецификой (принятой технологией) деятельности банка и не носить намеренного характера. К их числу можно отнести следующие.

Фондирование и "кольцевые" сделки. Фондирование имеет место обычно в том случае, когда конкретные привлеченные средства должны обеспечивать какой-либо конкретный вид размещения, и никакой другой. Зачастую эта ситуация имеет место, когда банк просто выступает посредником между кредитором своего клиента и клиентом, если этот кредитор - к тому же нерезидент и кредитует клиента банка в иностранной валюте. Фондирование сделок может быть как следствием особенностей работы банка, так и преследовать цели создания отдельных иллюзий у сторонних контрагентов.

Пример П2.13

Фондирование сделок

Компания YYY (нерезидент) желает выдать кредит клиенту банка компании-резиденту QQQ. По имеющейся договоренности банк выдает компании QQQ кредит на сумму $100 000. При этом из $90 000 он выдает за счет средств, внесенных на депозит компанией YYY. Остальные средства банк выдает за счет привлеченного депозита от компании ААА в размере $10 000. Договоры между банком и компаниями QQQ, YYY составлены таким образом, что часть полученных банком от компании QQQ процентов за использование кредита идет на покрытие затрат по обеспечению кредита и за использование $10 000, остальные возвращаются компании YYY под видом уплаты процентов по депозиту.

┌────────────────────────────────────────────┬──────────────┬───────────┐

│ Номер счета │ Контрагент │ Остаток │

├────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────┤

│421 Депозиты негосударственных коммерческих│ YYY │ 90 000 │

│организаций │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────┤

│421 Депозиты негосударственных коммерческих│ ААА │ 10 000 │

│организаций │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────┤

│452 Кредиты, предоставленные│ QQQ │ 100 000 │

│негосударственным коммерческим организациям │ │ │

└────────────────────────────────────────────┴──────────────┴───────────┘

При этом важно иметь в виду, что из трех имеющихся в этой связи сделок создающими иллюзии у сторонних контрагентов являются две (депозит от YYY и кредит QQQ), в то время как фондированными являются все три. Действительно, если смотреть со стороны пассива, депозиты от YYY и AAA не могут быть направлены на иное размещение, нежели в QQQ. Если смотреть со стороны актива, размещенная в QQQ сумма существенным образом зависит от условий двух названных депозитов.

Рассмотрим первую из названных выше причин фондирования, когда оно обусловлено характером деятельности банка. Это, например, имеет место для ряда отраслевых банков, а также созданных для преимущественного обслуживания интересов отдельных промышленных или финансово-промышленных групп.

Фондированные сделки имеют место и тогда, когда предприятия отрасли по различным соображениям желают разместить средства у своих контрагентов, но напрямую сделать этого не могут. Поэтому они размещают средства в банке, а банк кредитует соответствующих контрагентов. Если имеет место полное размещение привлеченных от предприятий отрасли средств, такие сделки достаточно легко идентифицировать, поскольку они, кроме сумм, идентичны еще и по срокам привлечения и размещения. В качестве неочевидных и крайне неочевидных можно назвать такие сделки, в которых привлечение либо размещение несинхронно по срокам либо складывается из сумм различных сделок, где в качестве источника или потребителя транзитных денежных средств фигурируют несколько контрагентов, а также при наличии неявной связи между контрагентами. Суммы транзитных сделок при расчете значений АП следует удалять из соответствующих статей актива и пассива. При этом необходимо учитывать, что фондированные сделки могут быть для банка убыточны (отрасль восполнит их затем иным способом), прибыльны либо вообще не оказывать влияния на финансовый результат работы банка. Это также необходимо учитывать при формировании аналитических показателей, используемых для анализа и планирования соответствующих финансовых результатов.

Иногда выделяют транзитные сделки в качестве подвида фондированных. Для транзитных сделок характерно размещение в полном объеме привлеченных сумм.

Примером транзитных сделок, осуществляемых в целях создания определенных иллюзий у сторонних контрагентов, могут служить так называемые "кольцевые" операции. Для них характерно движение денежных средств через ряд посредников, когда средства в полном, уменьшенном или увеличенном объеме возвращаются в организацию, откуда они выбыли. При этом банк может выступать в кольцевой операции как посредником (пример П2.14), так и источником или получателем средств (пример П2.15).

Форма регистрации данных фондированных сделок может быть достаточно разнообразной. Отдельные примеры того, как такая сделка может быть оформлена как в части привлечения, так и размещения средств, показаны в примерах ниже.

Пример П2.14