Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Лаптырев Д.А. Система управления финансовыми ре....rtf
Скачиваний:
17
Добавлен:
09.07.2019
Размер:
29.85 Mб
Скачать

Внесение фактических искажений при формально верном отражении обстоятельств

Пусть банк получает синдицированный кредит в размере $1 000 000 от нерезидентов, сумма которого складывается из $800 000, выданных банками-нерезидентами, и $200 000, выданных банками, но через небанковские организации. Рассмотрим отражение данной сделки в балансе банка:

┌───────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐

│ Сумма │ Счет │

├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ 800 000 │314 Кредиты, полученные от банков-нерезидентов │

├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ 200 000 │425 Депозиты юридических лиц - нерезидентов │

└───────────────┴───────────────────────────────────────────────────────┘

Верное с точки зрения бухгалтерской методологии разделение кредиторов по "производственному" признаку, равно как и разделение суммы кредита на две части - кредитной и депозитной, искажает бухгалтерские данные настолько, что при составлении "аналитического баланса", отражающего реальную картину дел, эти данные должны быть предварительно неформальным образом объединены.

Пример П2.4

Иностранный банк дает кредит через свое московское представительство

Кредит отражается как полученный от резидентов (по счету 313), несмотря на то что московское представительство в данном случае выполняет чисто транзитные функции.

В силу формального следования обстоятельствам имеем искажение характеристик кредиторов - вместо формального резидента при аналитической интерпретации явным образом выступает нерезидент, а полученные банком ресурсы заимствованы не на внутреннем, а на внешнем рынке.

Если сумма такого кредита достаточно велика, то непосредственное использование данных бухучета может исказить результаты маркетинговых исследований состояния (емкости) не такого уж объемного рынка потенциальных внутренних межбанковских заимствований.

Отражение в балансе как единого целого денежных средств, подлежащих разделению для проведения анализа. Следование тенденции объединять средства, обладающие общими исходя из бухгалтерских критериев признаками, способно сделать такие данные практически непригодными при составлении балансов, используемых для финансового анализа и планирования.

Пример П2.5

Объединение данных о доходах из различных источников

Суммы уплаченных процентов по отдельно выданным кредитам суммируются на одном (аккумулирующем) лицевом счете 70101, вместо того чтобы отражаться на отдельных для каждого такого кредита лицевых счетах 70101... Если на дату t по кредитным договорам А, В и С должны быть уплачены проценты в суммах $1000, $2000 и $3000 соответственно, а на дату t + 1 на аккумулирующем лицевом счете 70101... содержится остаток $3000, то без дополнительных расследований невозможно определить, по какому из договоров и в каком объеме от ожидаемого были перечислены проценты.

Пример П2.6