Объединение данных о различных ресурсах, получаемых из одного источника

При кредитовании филиалов банка все суммы основного долга для каждого из филиалов аккумулируются на отдельном лицевом счете 30306... вместо заведения отдельного лицевого счета 30306... по каждому кредитному договору. Несомненно, что из суммы общих остатков непогашенного долга в размере $20 000 на счете "Кредитные ресурсы Питерского филиала" невозможно определить, каково состояние с погашением по ранее выданным названному филиалу трем кредитам на суммы $10000, $20 000, $30 000.

Неизменность во времени градации срочности сделки, отраженной в балансе на момент ее регистрации. Градация сделок в балансе по степени срочности (то есть отнесение сделки на один из балансовых счетов 2-го порядка) производится единожды, в момент регистрации сделки. В дальнейшем хотя в процессе действия сделки реальная степень ее срочности изменяется в сторону уменьшения, это в балансе никак не отражается. Поэтому по балансовым данным невозможно достоверно судить о временных характеристиках потоков денежных средств: сроках предстоящих приходов или платежей, в том числе и о такой "аналитической" характеристике банковского портфеля, как согласованность рабочих пассивов и доходных активов по срокам погашения.

Пример П2.7

Изменение и отражение в балансе срочности кредита

Пусть 01.02.98 банком выдан кредит иному банку-резиденту на срок 2 года. Он отражен на счете 32008 "Кредиты, предоставленные банкам, на срок от 1 года до 3 лет". По истечении года, т.е. 02.02.99, когда до плановой даты возврата кредита осталось менее года, задолженность по этому кредиту не перенесена на счет 32007 "Кредиты, предоставленные банкам, на срок от 181 дня до 1 года". Равным образом впоследствии остаток задолженности не был перемещен на счета 32006, 32005 и т.д. Поэтому даже за один день до планового погашения кредита, т.е. 30.01.2000, данная сделка в балансе классифицируется как кредит на срок от 1 года до 3 лет.

Особенности регистрации доходов и расходов. Как правило, в конце каждого отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, года) детализированные данные о доходах (счет 701) и расходах (счет 702) перемещаются на счета прибылей (счет 703) и убытков (счет 704) путем суммирования всех доходов и всех расходов и их последующего сальдирования. Остатки на лицевых счетах и соответственно балансовых счетах 1-го и 2-го порядка обнуляются. Это также влечет за собой негативные сточки зрения финансового анализа последствия.

Во-первых, при таком переносе теряется детализация накопленных статей доходов и расходов.

Во-вторых, без анализа проводок невозможно судить о поступлении средств на счета доходов и расходов именно в тот день, когда они переносятся на счета прибылей и убытков: в любом случае остатки на счетах доходов и расходов после переноса равны нулю.

Пример П2.8

Информативность счетов доходов и расходов

Пусть до переноса в конце отчетного периода на счет прибылей остатки на балансовых счетах 2-го порядка счета 701 имеют вид:

┌───────────┬──────────────────────────────────────────┬────────────────┐

│Номер счета│ Название │ Остаток, руб. │

├───────────┼──────────────────────────────────────────┼────────────────┤

│ 70101 │Проценты, полученные за предоставленные│ 200 000 │

│ │кредиты │ │

├───────────┼──────────────────────────────────────────┼────────────────┤

│ 70102 │Доходы от операций с инвалютой │ 30 000 │

├───────────┼──────────────────────────────────────────┼────────────────┤

│ 70104 │Дивиденды полученные │ 12 000 │

└───────────┴──────────────────────────────────────────┴────────────────┘

При переносе остатков на счет 70301 "Прибыль отчетного года" увеличивается на 242 000 руб., остатки на счетах 70101, 02, 04 обнуляются. Начиная с некоторой даты, как правило, следующей за датой рассматриваемого переноса, зачисление на счет 701... начинает производиться вновь. Поэтому в общем случае остатки на счетах 701, 702 мало информативны с точки зрения итогового результата; остатки на счетах 703, 704, в свою очередь, неинформативны с точки зрения градации по статьям доходов и расходов.

Ситуация, приведенная в примере П2.8, усугубляется еще и тем, что именно на последнюю дату отчетного периода приходится значительное число (иногда большая часть) процентных доходов и расходов. Эту тему развивает следующий пример.

Пример П2.9