17 Декабря 2011 г. Страница 82 из 85

- освобождается от обязанностей по уплате всех налогов, кроме налога, взимаемого в связи с применением

УСН.

- может не удерживать и не перечислять НДФЛ с доходов сотрудников.

Ключ В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ организация, применяющая УСН, освобождается от обязанностей по уплате

налогов на прибыль и на имущество организаций, не является налогоплательщиком НДС. Иные налоги

уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и

сборах. В соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от

исполнения обязанностей налоговых агентов.

Вопрос Ставка налога для налогоплательщиков, применяющих УСН, в соответствии с НК РФ составляет:

- 13 % от доходов, уменьшенных на величину расходов.

+ 6 % от доходов, либо 15 % от доходов, уменьшенных на величину расходов - по выбору

- 6 % от доходов, либо 15 % от доходов, уменьшенных на величину расходов - по решению налогового

органа.

Ключ В соответствии с п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения по УСН признаются доходы, либо

доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим

налогоплательщиком. Как следует из ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения

являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. В случае, если объектом

налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка

Вопрос Объект налогообложения по ЕНВД установлен в НК РФ, как:

+ вмененный доход.

- вмененный доход, уменьшенный на величину расходов.

- реальный доход.

Ключ Объект налогообложения ЕНВД предусмотрен в п. 1 ст. 346.29 НК РФ как вмененный доход. При этом в

силу ст. 246.27 НК РФ вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД.

Вопрос ЕНВД:

- единообразно применяется на всей территории России.

- вводится на территориях субъектов федерации по усмотрению региональных органов исполнительной

власти.

+ вводится на территориях муниципальных образований по усмотрению представительных органов местного

самоуправления.

Ключ В силу п. 1 - 3 ст. 346.26 НК РФ право на введение ЕНВД на территории соответствующего

муниципального образования принадлежит представительным органам местного самоуправления (в

Москве и Санкт-Петербурге — законодательным органам государственной власти). По этой причине ЕНВД

имеет сходство с местными налогами.

Вопрос При условии соответствия налогоплательщика всем установленным в НК РФ критериям, ЕНВД

- по усмотрению налогоплательщика, без дополнительных условий.

+ в обязательном порядке налогоплательщиком, осуществляющим облагаемые виды деятельности.

- с разрешения налогового органа, по заявлению налогоплательщика.

Ключ Переход на уплату ЕНВД в случае введения его на территории соответствующего муниципального

образования не является добровольным. Сам факт осуществления организацией (индивидуальным

предпринимателем) облагаемой ЕНВД деятельности (например - розничной торговли через магазин с

площадью торгового зала не более 150 кв.м.), означает появление у них объекта налогообложения и

статуса налогоплательщика ЕНВД (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Вопрос Существуют ли категории налогоплательщиков, осуществляющие облагаемые ЕНВД виды деятельности,

но обязанные применять общую систему налогообложения?

17 декабря 2011 г. Страница 83 из 85

- не существуют, ЕНВД применяется в обязательном порядке всеми налогоплательщиками,

осуществляющими облагаемые виды деятельности.

- данные категории налогоплательщиков могут быть установлены на местном уровне.

+ существуют и прямо поименованы в НК РФ.

Ключ Некоторые категории налогоплательщиков ни при каких условиях не переводятся на ЕНВД (п. 2.2 ст.

346.26 НК РФ), в том числе организации, среднесписочная численность работников которых за

предшествующий календарный год превышает 100 человек; организации, в которых доля участия других

организаций составляет более 25 %. Органы местного самоуправления прав на установление таких

категорий налогоплательщиков не имеют.

Вопрос Размер ЕНВД:

- зависит от решений налоговых органов.

- зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика.

+ зависит от внешних характеристик хозяйственной деятельности налогоплательщика, но не от ее

результатов.

Ключ В соответствии со ст. 346.27 НК РФ вмененный доход определяется как потенциально возможный доход

налогоплательщика единого налога. Соответственно, ЕНВД — классический налог с презюмируемого

результата деятельности, размер которого никак не связан с реальным доходом налогоплательщика, но

зависит от внешних характеристик деятельности (например - от места нахождения магазина, площади

торгового зала и ассортимента товаров в нем).

Вопрос Индивидуальный предприниматель на территории муниципального образования, в котором введен ЕНВД (в

т.ч. с розничной торговли), содержит киоск, торгующий хлебобулочными изделиями, а также оказывает

организациям юридические услуги. Иной налогооблагаемой деятельности предприниматель не

осуществляет. В этом случае предприниматель:

- уплачивает со всех своих доходов ЕНВД.

+ уплачивает с доходов от киоска ЕНВД, с доходов от оказания юридических услуг - налоги по общей

системе налогообложения.

- уплачивает со всех своих доходов налоги по общей системе налогообложения.

Ключ В силу п. 2 ст. 346.26 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой

сети (в т.ч. киоски - ст. 346.27 НК РФ) облагается ЕНВД при введении данного специального налогового

режима на территории муниципального образования. В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ

налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей

налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги

и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения,

предусмотренными НК РФ.

Вопрос ООО на территории муниципального образования, в котором введен ЕНВД (в т.ч. с розничной торговли),

реализует в розницу в торговом павильоне с площадью торгового зала 100 кв.м. автозапчасти и моторные

масла. В этом случае ООО:

- уплачивает со всех доходов павильона ЕНВД.

+ уплачивает с доходов павильона от реализации запчастей ЕНВД, а от реализации моторных масел - налоги

по общей системе налогообложения.

- уплачивает со всех доходов павильона налоги по общей системе налогообложения.

Ключ В силу п. 2 ст. 346.26 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через павильоны с площадью

торгового зала до 150 кв.м. облагается ЕНВД при введении данного специального налогового режима на

территории муниципального образования. Однако в силу ст. 346.27 НК РФ к облагаемой ЕНВД розничной

торговле не относится реализация ряда подакцизных товаров (в том числе моторных масел). На основании

п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской

деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности,

исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными

режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Вопрос Налоговый орган провел проверку индивидуального предпринимателя, вынес решение о привлечении к

налоговой ответственности и доначислил ЕНВД. До получения требования об уплате налога

индивидуальный предприниматель утратил свой статус. В этой ситуации налоговый орган: