17 Декабря 2011 г. Страница 51 из 85

Вопрос До какой даты налоговый орган может вынести решение о привлечении налогоплательщика к

ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций за 2011 год?

- не позднее 28.03.2015.

+ не позднее 31.12.2015.

- не позднее 31.12.2014.

Ключ Исходя из п. 1 ст. 113 НК РФ, постановления Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 № 4134/11, исчисление

трехлетнего срока давности по ст. 122 НК РФ начинается с первого дня налогового периода, следующего

за тем налоговым периодом, в котором нормативными актами установлен срок уплаты налога. Срок уплаты

налога на прибыль организаций - 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 1 ст.

287, П. 4 ст. 289, п. 1 ст. 285 нк рф). Соответственно, срок давности начнет исчисляться с 01.01.2013 и

закончится 31.12.2015.

Вопрос До какой даты налоговый орган может вынести решение о привлечении налогоплательщика к

ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль

организаций за 2011 год?

+ не позднее 28.03.2015.

- не позднее 31.12.2015.

- не позднее 31.12.2014.

Ключ В постановлении Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 № 13447/10 разъяснено, что правонарушение,

ответственность за которое установлена ст. 119 НК РФ, окончено, когда истек предусмотренный

законодательством срок представления налоговой декларации. Срок представления декларации по налогу

на прибыль организаций - 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 4 ст. 289, п. 1

ст. 285 НК РФ). Соответственно, срок давности начнет исчисляться с 29.03.2012 и закончится 28.03.2015.

Вопрос Гражданин не уплатил транспортный налог за автомобиль. Налоговый орган привлек данного гражданина к

налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 20 % от неуплаченного налога.

Действия налогового органа являются:

- законными, поскольку ответственность по ст. 122 НК РФ применима при неуплате любого налога.

+ незаконными, поскольку деяние гражданина не охватывается диспозицией ст. 122 НК РФ.

- незаконными, поскольку ответственность по ст. 122 НК РФ применима при только при неуплате сборов.

Ключ В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате

занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных

действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора).

Транспортный налог для физических лиц (на автомобили) исчисляется налоговым органом на основании

сведений из ГИБДД (п. 2 ст. 52, п. 1 ст. 362 НК РФ). Следовательно, физическое лицо не может занизить

налоговую базу или неправильно исчислить транспортный налог и не может быть привлечено к

ответственности по ст. 122 НК РФ.

Вопрос ООО верно исчислило и продекларировало НДС в сумме 1000 руб., но сам налог в срок не уплатило.

Налоговый орган привлек ООО к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме

20 % От неуплаченного налога. Действия налогового органа являются:

+ незаконными, поскольку деяние ООО не охватывается диспозицией ст. 122 НК РФ.

- незаконными, поскольку ст. 122 НК РФ неприменима при неуплате НДС.

- законными, поскольку деяние ООО охватывается диспозицией ст. 122 НК РФ.

Ключ В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате

занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных

действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора).

НДС исчисляется самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 166 НК РФ). Однако, наказуема не

любая неуплата налога, а только та, которая является следствием его неверного исчисления. Поскольку

НДС верно исчислен и продекларирован, штраф по ст. 122 НК РФ при неуплате данного налога не может

быть применен (постановление Президиума ВАС РФ от 08.05.2007 № 15162/06).

17 декабря 2011 г. Страница 52 из 85

Вопрос ООО продекларировало и уплатило НДС в сумме 1000 руб. При проверке налоговый орган установил, что в

действительности НДС подлежал декларированию и уплате в сумме 1500 руб. По результатам проверки

налоговый орган привлек ООО к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме

100 руб. Действия налогового органа являются:

- незаконными, поскольку юридические лица не могут быть привлечены к ответственности по ст. 122 НК РФ.

- незаконными, поскольку деяние ООО не охватывается диспозицией ст. 122 НК РФ.

+ законными, поскольку деяние ООО охватывается диспозицией ст. 122 НК РФ.

Ключ В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате

занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных

действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора).

НДС исчисляется самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 166 НК РФ). Поскольку в

рассматриваемом случае НДС занижен (не исчислен и не продекларирован) налогоплательщиком на

сумму 500 руб., штраф по ст. 122 НК РФ в сумме 100 руб. применен обоснованно.

Вопрос Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога по ст. 122 НК РФ. Указанное

обстоятельство:

- освобождает его от обязанности по уплате налога и пени.

- не освобождает его от обязанности по уплате налога, но освобождает от обязанности по уплате пени.

+ не освобождает его от обязанности по уплате налога и пени.

Ключ П. 5 ст. 108 НК РФ: привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не

освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Вопрос Штраф за непредставление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ:

+ зависит от суммы налога, подлежащей уплате (доплате)

на основании данной декларации, а также от периода просрочки представления.

- зависит от суммы налога, подлежащей уплате (доплате)

на основании данной декларации, но не зависит от периода просрочки представления.

- зависит от периода просрочки представления, но не зависит от суммы налога, подлежащей уплате

(доплате) на основании данной декларации.

Ключ В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный

законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета

влечет взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на

основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее

представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб.

Вопрос Налогоплательщик, обязанный по итогам налогового периода уплатить 100 руб. налога, представил

налоговую декларацию с просрочкой на 1 день, налог в установленный срок не уплатил. Налоговый орган:

- может применить штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 5 руб.

+ может применить штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1000 руб.

- не имеет права применять штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ, поскольку не истек полный месяц просрочки.

Ключ В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный

законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета

влечет взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на

основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее

представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб. Соответственно, имеет место

неполный месяц просрочки, штраф составит 1000 руб., т.к. 5 % от суммы налога меньше минимального

Вопрос Налогоплательщик, обязанный по итогам налогового периода уплатить 100 млн.руб. налога, представил

налоговую декларацию с просрочкой в 2 года, налог в установленный срок уплатил. Налоговый орган:

- может применить штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 300 тыс.руб.

+ может применить штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1000 руб.