17 Декабря 2011 г. Страница 57 из 85

Ключ В соответствии с п. 3 ст. 138 НК РФ в случае обжалования актов налоговых органов, действий их

должностных лиц в суд по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента)

исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в

порядке, установленном соответствующим процессуальным законодательством РФ.

Вопрос В судебном процессе налогоплательщик сделал заявление, что налог в решении по результатам налоговой

проверки доначислен неправомерно, поскольку в его деятельности отсутствовал объект налогообложения.

В этом случае:

- налогоплательщик обязан доказать наличие объекта налогообложения, налоговый орган может этот факт

отрицать.

+ налоговый орган обязан доказать наличие объекта налогообложения, налогоплательщик может этот факт

отрицать.

- возникновение объекта налогообложения является неопровержимой презумпцией.

Ключ Доказательство должен представить тот, кто утверждает, а не тот, кто отрицает. Налоговый орган,

принявший ненормативный акт, в случае его обжалования должен доказать то, что в нем утверждается

(устанавливается). В частности, если оспаривается решение по результатам проверки, на основании

которого подлежит взысканию налог, то налоговый орган обязан доказать наличие в деятельности

налогоплательщика объекта налогообложения.

Вопрос В судебном процессе налогоплательщик сделал заявление, что налог в решении по результатам налоговой

проверки доначислен неправомерно, поскольку он имеет право на льготы (вычеты, расходы,

освобождения). В этом случае:

+ обязанность по доказыванию права на льготы (вычеты, расходы, освобождения) лежит на

налогоплательщике.

- обязанность по доказыванию права на льготы (вычеты, расходы, освобождения) лежит на налоговом

- право на льготы (вычеты, расходы, освобождения) является неопровержимой презумпцией.

Ключ Доказательство должен представить тот, кто утверждает, а не тот, кто отрицает. Если налогоплательщик

утверждает, что он имеет право на льготы (вычеты, расходы, освобождения), доказать это – его

обязанность (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Вопрос Налоговый орган взыскивает в судебном порядке налог, доначисленный в решении по результатам

проверки. Налогоплательщик обосновал незаконность доначисления налога. Налоговый орган возразил,

отметив, что налогоплательщик не обжаловал решение по результатам проверки. В этом случае налоговый

орган:

- прав, поскольку налогоплательщик может возражать против взыскания налога, только если ранее по его

жалобе решение по результатам проверки было признано недействительным.

- прав, поскольку позиция налогоплательщика при судебном взыскании налога, доначисленного по

результатам проверки, не имеет никакого значения.

+ не прав, поскольку налогоплательщик вправе возражать в суде против любых требований налогового

органа.

Ключ Процессуальные кодексы (ч. 1 ст. 41 АПК РФ, ч. 1 ст. 35 ГПК РФ) предусматривают право ответчика

возражать против заявленных требований, не исключая и требований налогового органа, основанных на

ненормативном акте. В данном случае для предъявления суду возражений и обоснования незаконности

ненормативного акта не требуется предварительного обжалования и признания недействительным данного

акта. Налогоплательщик вправе выбирать, какой именно способ защиты своих прав им будет применен: в

т.ч. Обжалование или представление возражений в суд.

Вопрос Налоговый орган взыскивает в судебном порядке налог, доначисленный в решении по результатам

проверки по основанию занижения дохода. Налогоплательщик представил возражения. Налоговый орган

отметил, что налогоплательщик ранее обжаловал решение по результатам проверки в суде, но суд признал

факт получения спорного дохода, решение суда вступило в силу. В этом случае налоговый орган:

+ прав, поскольку ранее вынесенное решение суда имеет преюдициальное значение.

- не прав, поскольку налогоплательщик вправе возражать в суде против любых требований налогового

органа.

- не прав, поскольку в налоговом праве преюдициальных решений судов быть не может.