17 Декабря 2011 г. Страница 25 из 85

Ключ Наукой налогового права выделяются косвенные налоги (в настоящее время - НДС и акциз), обязанность

по уплате которых как правило, возникает в случае реализации налогоплательщиком товаров (работ,

услуг). Законодатель предлагает «юридическому налогоплательщику» включать сумму налога в цену

товара (работы, услуги), получить ее с покупателя (заказчика) – «фактического налогоплательщика» и

уплатить в бюджет. Таким образом, бремя уплаты налога обычно несет фактический налогоплательщик.

Прочие налоги обозначаются, как прямые, в них юридический и фактический налогоплательщики

Вопрос Наследник умершего индивидуального предпринимателя принял наследство. Налоговая инспекция

предложила наследнику уплатить НДФЛ, не уплаченный наследодателем. Действия налогового органа:

- правомерны, поскольку НК РФ предусматривает универсальное правопреемство в части обязанности по

уплате любых налогов.

- неправомерны, поскольку НК РФ не предусматривает никакого правопреемства в части обязанности по

уплате налогов.

+ неправомерны, поскольку НК РФ не предусматривает правопреемства в части обязанности по уплате

Ключ Как следует из подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ задолженность по транспортному, земельному налогам и по

налогу на имущество физических лиц умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается

наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским

законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя. НДФЛ в данном перечне

отсутствует.

Вопрос Наследник умершего индивидуального предпринимателя принял наследство. Налоговая инспекция

предложила наследнику уплатить транспортный налог за легковой автомобиль, не уплаченный

наследодателем. Действия налогового органа:

- правомерны, поскольку НК РФ предусматривает универсальное правопреемство в части обязанности по

уплате любых налогов.

- неправомерны, поскольку НК РФ не предусматривает никакого правопреемства в части обязанности по

уплате налогов.

+ правомерны, поскольку НК РФ предусматривает правопреемство в части обязанности по уплате

транспортного налога.

Ключ Как следует из подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ задолженность по транспортному, земельному налогам и по

налогу на имущество физических лиц умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается

наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским

законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Вопрос Круг налогоплательщиков федерального налога устанавливается:

+ в федеральных законах.

- в федеральных конституционных законах.

- в актах Конституционного суда РФ.

Ключ Круг налогоплательщиков любого налога устанавливается в федеральном законе (постановления КС РФ от

21.03.1997 № 5-П и от 30.01.2001 № 2-П, п. 2 ст. 12 НК РФ).

Вопрос Круг налогоплательщиков регионального налога устанавливается:

+ в федеральных законах.

- в приказах ФНС России.

- в региональных законах.

Ключ Круг налогоплательщиков любого налога устанавливается в федеральном законе (постановления КС РФ от

21.03.1997 № 5-П и от 30.01.2001 № 2-П, п. 3 ст. 12 НК РФ). При ином подходе данный элемент

определялся бы на региональном (местном) уровне произвольно.

Вопрос Круг налогоплательщиков местного налога устанавливается:

+ в федеральных законах.

- в актах местных органов исполнительной власти.

17 декабря 2011 г. Страница 26 из 85

- в актах местных органов представительной власти.

Ключ Круг налогоплательщиков любого налога устанавливается в федеральном законе (постановления КС РФ от

21.03.1997 № 5-П и от 30.01.2001 № 2-П, определение КС РФ от 05.02.1998 № 22-О, п. 4 ст. 12 НК РФ).

При ином подходе данный элемент определялся бы на региональном (местном) уровне произвольно.

Вопрос Обязанность по уплате налога является следствием:

- принятия налоговым органом правоприменительного акта – документа (требования об уплате налога).

+ совершения налогоплательщиком действий, указанных в нормативном акте о налоге, как основание для

возникновения обязанности по его уплате.

- принятия органом исполнительной власти соответствующего уровня решения об обязании определенной

категории налогоплательщиков уплатить налог.

Ключ Исходя из п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика

с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств,

предусматривающих уплату данного налога. Указанное обстоятельство - юридический факт (действие

(деятельность) налогоплательщика; или правовое состояние, являющееся результатом действия

налогоплательщика) в науке обозначается, как объект налога. Действия (акты) налогового органа или иного

органа исполнительной власти на возникновение обязанности по уплате налога не влияют.

Вопрос Объект налогообложения в науке налогового права обычно определяется, как:

- явление материального мира, находящееся в определенной связи с налогоплательщиком и обладающее

стоимостной, физической или иной характеристикой.

+ юридический факт (факты), наличие которого установлено в законодательстве о налогах в качестве

основания для возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

- стоимостная, физическая или иная характеристика предмета налогообложения.

Ключ В науке налогового права объект налогообложения обычно определяется, как юридический факт (факты),

наличие которого установлено в законодательстве о налогах в качестве основания для возникновения у

налогоплательщика обязанности по уплате налога. Например, для поимущественных налогов объект

налогообложения - состояние владения определенными видами имущества. Для налогов на доход

(прибыль) объект налогообложения - получение дохода (прибыли).

Вопрос Объект налогообложения, как юридический факт, может быть для налогоплательщика:

- событием или состоянием (являющимся результатом действия).

- действием или событием.

+ действием или состоянием (являющимся результатом действия).

Ключ Поскольку обязанность по уплате налога всегда является правовым результатом правомерных действий

(деятельности) налогоплательщика, объект налогообложения может быть только действием (пример -

получение дохода), либо состоянием, являющимся результатом действия (пример - владение ранее

приобретенным автомобилем, зарегистрированным в ГИБДД), но никак не событием.

Вопрос Какой набор элементов является минимально необходимым для того, чтобы налог являлся установленным

и мог уплачиваться?

+ налогоплательщик, объект налога, сумма налога (способ ее исчисления), срок (периодичность) уплаты,

получатель платежа.

- налогоплательщик, сумма налога (способ ее исчисления), срок (периодичность) уплаты, получатель

платежа.

- налогоплательщик, объект налога, сумма налога (способ ее исчисления), срок (периодичность) уплаты,

получатель платежа, налоговые льготы.

Ключ Минимально необходимый набор элементов должен придавать определенность нормативному акту о

конкретном налоге. В этом качестве может быть охарактеризован только такой набор элементов:

налогоплательщик, объект налога, сумма налога (способ ее исчисления), срок (периодичность) уплаты,

получатель платежа. Прочие наборы либо не содержат необходимого элемента (объект налога); либо

содержат элемент, не являющийся необходимым (налоговые льготы).

Вопрос Юридический состав налога в науке налогового права обычно определяется, как: