17 Декабря 2011 г. Страница 47 из 85

Вопрос Материалы проверки были рассмотрены в присутствии проверенного лица заместителем руководителя

налоговой инспекции. Решение по результатам проверки вынесено руководителем налоговой инспекции.

Указанное обстоятельство:

- является основанием для признания недействительным решения налогового органа, если указанное

обстоятельство привело к вынесению незаконного решения.

+ является безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа.

- является безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа в части

налоговых санкций.

Ключ Рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение решения по ее результатам разными

должностными лицами налогового органа является безусловным основанием для признания

недействительным решения налогового органа (постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 №

4903/10).

Вопрос Материалы проверки были рассмотрены в присутствии проверенного лица заместителем руководителя

налоговой инспекции. Решение по результатам проверки вынесено тем же заместителем руководителя

налоговой инспекции. Указанное обстоятельство:

- является безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа.

- является основанием для признания недействительным решения налогового органа, если указанное

обстоятельство привело к вынесению незаконного решения.

+ не имеет правового значения.

Ключ В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ решение по результатам проверки может быть вынесено как

руководителем, так и заместителем руководителя налогового органа.

Вопрос Налоговый орган по результатам проверки принял решение о привлечении проверенного лица к налоговой

ответственности. В этом решении:

- всегда применены штрафы за налоговые правонарушения, а также всегда доначислены налоги и пени.

+ всегда применены штрафы за налоговые правонарушения, а также могут быть доначислены налоги и пени.

- могут быть применены штрафы за налоговые правонарушения.

Ключ В силу п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также

подлежащий уплате штраф. Таким образом, если недоимка не выявлена (как и соответствующие пени), в

решении о привлечении к налоговой ответственности может быть только штраф (например - за

несвоевременное представление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ).

Вопрос Налоговый орган по результатам проверки принял решение об отказе в привлечении проверенного лица к

налоговой ответственности. В этом решении:

- отсутствуют какие-либо доначисления (налогов, пени, санкций).

+ отсутствуют налоговые санкции, но могут доначисляться налоги и пени.

- отсутствуют налоговые санкции, но могут быть применены меры административной ответственности.

Ключ Как следует из п. 8 ст. 101 НК РФ в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в

ходе проверки, и сумма соответствующих пеней. Соответственно, в таком решении не может быть штрафа.

Вопрос Решение по результатам налоговой проверки в общем случае:

- вступает в силу немедленно, в момент его вынесения.

+ вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения проверенному лицу (если оно не обжаловалось в

апелляционном порядке).

- вступает в силу только после его утверждения вышестоящим налоговым органом.