17 Декабря 2011 г. Страница 53 из 85

- не имеет права применять штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ, поскольку истек срок давности привлечения к

ответственности.

Ключ В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный

законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета

влечет взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на

основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее

представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб. Соответственно, если налог

уплачен, то штраф составит 1000 руб. Срок давности привлечения к ответственности составляет три года

Вопрос Налогоплательщик НДС, имеющий право по итогам налогового периода возместить из бюджета 1 млн.руб.

налога, представил налоговую декларацию с просрочкой на 45 календарных дней. Налоговый орган:

- не может применить п. 1 ст. 119 НК РФ, поскольку отсутствует сумма налога, подлежащая уплате

+ может применить штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1000 руб.

- может применить штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 100 тыс.руб.

Ключ В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный

законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета

влечет взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на

основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее

представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб. Соответственно, штраф составит

1000 Руб., т.К. Налог к уплате (доплате) в бюджет отсутствует.

Вопрос Налоговый агент, в соответствии со ст. 123 НК РФ, может быть привлечен к ответственности:

- только за неисполнение обязанности по удержанию налога у налогоплательщика.

- только за неисполнение обязанности по перечислению в бюджет удержанного у налогоплательщика налога.

+ за неисполнение обязанности по удержанию налога, и (или) за неисполнение обязанности по

перечислению налога.

Ключ В силу ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или)

перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и

перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей

удержанию и (или) перечислению. Как следует из п. 44 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 №

5, Взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым

агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у

налогоплательщика.

Вопрос Налоговый агент, обязанный в соответствии с НК РФ удержать из выплаченного налогоплательщику

дохода и перечислить в бюджетную систему 1000 руб. налога, фактически удержал 1000 руб., а

перечислил в бюджетную систему 500 руб. налога. В этом случае налоговый орган может применить

штраф по ст. 123 НК РФ в сумме:

+ 100 руб.

- 200 руб.

- 500 руб.

Ключ В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное

удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего

удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы,

подлежащей удержанию и (или) перечислению. С учетом п. 44 постановления Пленума ВАС РФ от

28.02.2001 № 5, поскольку удержанная, но неперечисленная сумма налога составила 500 руб., штраф

составит 100 руб. (20 % от 500 руб.).

Вопрос Каким образом, по общему правилу, взыскиваются штрафы за налоговые правонарушения?

- только в судебном порядке.

- с индивидуальных предпринимателей – во внесудебном порядке; в остальных случаях – в судебном

порядке.

+ с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями – в судебном порядке; с

организаций и индивидуальных предпринимателей – во внесудебном порядке.

17 декабря 2011 г. Страница 54 из 85

Ключ П. 1 ст. 115, п. 10 ст. 46, п. 8 ст. 47 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 № 17499/08:

штрафы взыскиваются с организаций и индивидуальных предпринимателей в том же порядке, как и

налоги (внесудебный порядок). П. 1 ст. 115, п. 2 ст. 48 НК РФ: штрафы взыскиваются с физических лиц, не

являющихся индивидуальными предпринимателями, в том же порядке, как и налоги (судебный порядок).

Вопрос Налоговый орган привлек федеральное бюджетное учреждение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119

НК РФ. В случае неуплаты штрафа налоговый орган может:

- взыскать штраф во внесудебном порядке (ст. 46 – 47 НК РФ).

+ взыскать штраф в судебном порядке (ст. 48 НК РФ).

- обратиться в прокуратуру с предложением о понуждении федерального бюджетного учреждения к уплате

штрафа.

Ключ Подп. 1 п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ: с организации, которой открыт лицевой счет, взыскание налога (пени,

сбора, штрафа) производится в судебном порядке. Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 №