17 Декабря 2011 г. Страница 36 из 85

Вопрос При уплате налога физическим лицом в наличной форме налог считается уплаченным:

- со дня фактического зачисления суммы платежа на соответствующий счет Федерального казначейства.

- со дня отражения факта платежа в учетных регистрах налогового органа.

+ со дня внесения физическим лицом в банк наличных денежных средств.

Ключ На основании подп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ: обязанность по уплате налога считается исполненной

налогоплательщиком со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в

организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную

систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

Вопрос Налогоплательщик излишне уплатил НДФЛ за 2010 год в сумме 1000 руб. и не доплатил НДФЛ за 2011 год

на сумму 500 руб. В этой ситуации недоимка за 2011 год:

- в любом случае отсутствует, поскольку сумма излишне уплаченного налога за 2010 год ее превышает.

- может быть погашена исключительно путем уплаты налога за 2011 год.

+ прекратится со дня вынесения налоговым органом решения о зачете излишне уплаченного налога за 2010

год в счет погашения недоимки за 2011 год.

Ключ Подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ: обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком

со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне

уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по

уплате соответствующего налога.

Вопрос Налогоплательщик излишне уплатил НДФЛ за 2010 год в сумме 1000 руб. и не доплатил НДФЛ за 2011 год

на сумму 500 руб. В этой ситуации налоговый орган вправе начислять пени на недоимку за 2011 год:

- до дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган заявления о зачете излишне уплаченного налога в

счет погашения недоимки.

+ до дня принятия налоговым органом решения о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения

недоимки.

- до дня принятия судом решения о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки.

Ключ Подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ: обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком

со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне

уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по

уплате соответствующего налога. Судам не предоставлено право на принятие решений о зачете.

Вопрос Если обязанность по исчислению и удержанию налога из выплат налогоплательщику возложена на

налогового агента, то обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня:

+ удержания сумм налога налоговым агентом.

- перечисления налога в бюджет налоговым агентом.

- поступления перечисленного налоговым агентом налога в бюджет.

Ключ В силу подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной

налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению

и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на

Вопрос Обязанность по уплате налога прекращается уплатой налога, а также:

- вследствие принятия судом решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности.

+ вследствие принятия налоговым органом решения о признании безнадежной к взысканию и списании

задолженности.

- вследствие принятия налоговым органом решения о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот.

17 декабря 2011 г. Страница 37 из 85

Ключ На основании ст. 59 НК РФ налоговым органом может быть принято решение о признании безнадежной к

взысканию и списании задолженности. Судам соответствующих полномочий законодательство не

предоставляет (суд может только принять акт, в котором констатируется, что налоговый орган утратил

возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока взыскания - подп. 4 п.

1 ст. 59 НК РФ). Налоговые льготы (ст. 56 НК РФ) не носят разрешительного характера.

Вопрос Налогоплательщик поставил администрации муниципального образования товаров на 1000 руб.

Администрация не оплатила товары. По итогам налогового периода налогоплательщик обязан уплатить в

местный бюджет 1500 руб. местного налога, из которых он уплатил 500 руб. и сделал заявление о зачете

задолженности. В этом случае:

+ налогоплательщик остается должен 1000 руб. местного налога.

- налогоплательщик не имеет задолженности по местному налогу.

- налогоплательщик остается должен 1500 руб. местного налога.

Ключ Зачет с гражданско-правовыми требованиями, как способ прекращения обязанности по уплате налога, в

законодательстве о налогах (в т.ч. в ст. 45 НК РФ) не предусмотрен. П. 3 ст. 2 ГК РФ предусмотрено, что к

имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной

стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям,

гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Из 1500

руб. налогоплательщик оплатил 500 руб., вследствие чего остался должен 1000 руб. местного налога.

Вопрос В качестве излишне уплаченного (взысканного) налога всегда можно квалифицировать сумму денежных

средств:

- списанную банком с расчетного счета налогоплательщика, в размере, превышающем подлежащие уплате

суммы налога за определенные налоговые периоды.

+ зачисленную на счета соответствующего бюджета в размере, превышающем подлежащие уплате суммы

налога за определенные налоговые периоды.

- отраженную в платежных поручениях налогоплательщика в излишней сумме, но не списанную с

расчетного счета по вине банка.

Ключ В постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05 разъяснено, что излишне уплаченной или

взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета

денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные

налоговые периоды. Соответственно, для квалификации налога, как излишне уплаченного (взысканного),

необходимо фактическое поступление денежных средств в бюджет.

Вопрос Налоговый орган в соответствии с НК РФ может зачесть излишне уплаченный налог в счет погашения

недоимки:

- только по заявлению налогоплательщика.

+ как по заявлению налогоплательщика, так и по собственной инициативе.

- только по собственной инициативе.

Ключ Исходя из п. 4, 5 ст. 78 НК РФ налоговый орган может зачесть излишне уплаченный налог в счет

погашения недоимки как по заявлению налогоплательщика, так и по собственной инициативе.

Вопрос Налоговый орган вправе самостоятельно зачесть излишне уплаченный индивидуальным

предпринимателем налог в счет погашения:

- любой задолженности предпринимателя, по усмотрению налогового органа.

- только такой задолженности предпринимателя, на взыскание которой налоговым органом получен

судебный приказ.

+ только такой задолженности предпринимателя, сроки на взыскание которой не истекли.

Ключ Налоговый орган вправе зачесть излишне уплаченный налог в счет погашения только такой задолженности

налогоплательщика, сроки на взыскание которой не истекли (определение КС РФ от 08.02.2007 № 381-О-

П, постановления Президиума ВАС РФ от 24.10.2006 № 5274/06, от 15.09.2009 № 6544/09). Налоги с

индивидуальных предпринимателей по общему правилу взыскиваются во внесудебном порядке.

Вопрос Налоговый орган обязан возвратить налогоплательщику излишне уплаченный налог по его заявлению: