17 Декабря 2011 г. Страница 49 из 85

+ это возможно, т.к. привлечение организации к налоговой ответственности само по себе не освобождает ее

должностных лиц от административной ответственности.

- это невозможно, т.к. никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и

того же правонарушения.

- это прямо предписано, т.к. привлечение организации к налоговой ответственности всегда влечет

привлечение должностных лиц к административной ответственности.

Ключ П. 4 ст. 108 НК РФ: привлечение организации к ответственности за совершение налогового

правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от

административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Вопрос Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения,

устанавливаются:

- только налоговым органом.

- только судом.

+ как налоговым органом, так и судом.

Ключ Как следует из п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за

совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом,

рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Вопрос При наличии смягчающего ответственность обстоятельства штраф подлежит:

- полному сложению.

- увеличению в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

+ уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей

статьей НК РФ.

Ключ В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность

обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с

размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Вопрос Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, в НК

РФ:

- является закрытым.

+ является открытым.

- отсутствует.

Ключ Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения,

установлен в п. 1 ст. 112 НК РФ и является открытым. Кроме прямо указанных (например - совершение

правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств), суд или налоговый

орган, рассматривающий дело, могут признать смягчающими ответственность любые разумные

обстоятельства, по своему усмотрению.

Вопрос Налоговый орган применил к налогоплательщику штрафы по ст. 122 НК РФ в сумме 5000 руб. и по п. 1 ст.

119 НК РФ в сумме 7500 руб. Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа, полагая, что

более строгая санкция должна поглотить менее строгую. В этом случае налогоплательщик:

- прав, поскольку в силу ч. 2 ст. 4.4 КоАП РФ налоговый орган должен был применить штраф в пределах

санкции п. 1 ст. 119 НК РФ.

- прав, поскольку ст. 119 и ст. 122 НК РФ не могут применяться одновременно.

+ не прав, поскольку налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без

поглощения менее строгой санкции более строгой.

17 декабря 2011 г. Страница 50 из 85

Ключ П. 5 ст. 114 НК РФ: при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые

санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции

более строгой. КоАП РФ в вопросах налоговой ответственности не применяется (в том числе

субсидиарно). Исходя из п. 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71

обязанности по уплате налога и по представлению налоговой декларации должны исполняться

независимо; штрафы за неисполнение данных обязанностей также могут применяться независимо.

Вопрос Налогоплательщик, руководствуясь разъяснением Минфина РФ (впоследствии признанным ошибочным),

не уплатил налог. Налоговый орган при проверке сделал вывод о том, что налог подлежал уплате. В этом

случае налоговый орган:

- не имеет права взыскивать с налогоплательщика налог и пени, а также не может привлечь его к налоговой

ответственности.

+ может взыскать с налогоплательщика налог, но не может взыскать пени, а также не может привлечь его к

налоговой ответственности.

- может взыскать с налогоплательщика налог и пени, а также может привлечь его к налоговой

ответственности.

Ключ В соответствии с п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ неуплата налогоплательщиком налога вследствие

выполнения им ошибочных разъяснений Минфина России не освобождает его от самой обязанности по

уплате налога, но освобождает от пени и налоговых санкций.

Вопрос Вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения всегда отсутствует, если:

- налогоплательщик раскаялся в совершенном правонарушении.

- деяние совершено под влиянием ошибочных разъяснений, данных профессиональным аудитором.

+ деяние совершено вследствие чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.

Ключ На основании подп. 1 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении

налогового правонарушения, признается совершение деяния, содержащего признаки налогового

правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых

обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций

в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах

доказывания).

Вопрос Установлена ли в НК РФ налоговая ответственность за неуплату сбора?

- не установлена.

+ установлена, в виде штрафа.

- установлена, в виде отказа в совершении юридически значимых действий.

Ключ П. 1 ст. 122 НК РФ: неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой

базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)

влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора). Следует отметить, что

данный штраф если и может быть применен, то только в отношении сбора за пользование объектами

водных биологических ресурсов (п. 2 ст. 333.5 НК РФ), поскольку по нему предусмотрены разовый и

регулярные взносы. За неуплату, например, государственной пошлины этот штраф применить невозможно.

Вопрос В течение какого срока налоговый орган может принять решение о привлечении к ответственности за

неуплату налога по ст. 122 НК РФ?

+ в течение трех лет со дня, следующего после окончания соответствующего налогового периода.

- в течение трех лет со дня, следующего после срока уплаты налога.

- в течение шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения.

Ключ П. 1 ст. 113 НК РФ: лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового

правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового

периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о

привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со

следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении

налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ.