Тема 6. Акцизний збір Методичні поради до вивчення теми

Акцизний збір – непрямий податок на споживачів (одержувачів) вітчизняних або імпортних підакцизних товарів під час здійснення оборотів з їх продажу або імпортування. Це – податок на споживання, який фактично сплачується, на відміну від ПДВ, виключно кінцевим споживачем, а не на кожній стадії проходження підакцизного товару від виробника до кінцевого споживача. Ухилитися від сплати акцизного збору споживач (одержувач, покупець) практично не може, оскільки цей податок – в ціні підакцизного товару. Ще одна особливість: ні роботи, ні послуги не оподатковуються.

Відповідно до законодавства встановлено види підакцизних товарів:

•     алкогольні напої, спирт питний та етиловий, пиво. Ставки акцизного збору диференційовані, встановлені у гривнях за 1 літр, а для міцних алкогольних напоїв – з розрахунку на 1 літр 100 %-го спирту;

•     тютюнові вироби. Ставки акцизного збору диференційовані, встановлені у гривнях за 1 000 цигарок (з фільтром або без фільтру), для сигар і сигарил – за 100 штук, для сухого тютюну – за кілограм для вітчизняних товарів або у % з одиниці товарів, що імпортуються;

•     нафта і продукти її переробки. Ставки акцизного збору встановлені у євро за тонну, диференційовані в залежності від виду нафтопродуктів;

•     транспортні засоби, що ввозяться на митну території України. Ставки акцизного збору встановлені у євро, диференційовані в залеж­ності від об’єму робочого циліндра двигуна та терміну експлуатації.

Платниками акцизного збору є:

а) суб’єкти підприємницької діяльності, а також філії, відділення (інші відокремлені підрозділи) – виробники підакцизних товарів (послуг) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини, по товарах (продукції), на які встановлені ставки акцизного збору в твердих сумах, а також замовники, за дорученням яких виго­товляється продукція на давальницьких умовах по товарам, акцизний збір за якими встановлений у процентах до обороту, які сплачують акцизний збір виробнику;

б) нерезиденти, які здійснюють виготовлення підакцизних товарів (послуг) на митній території України безпосередньо або через їх постійні представництва чи осіб, прирівняних до них згідно з законодавством;

в) будь-які суб’єкти підприємницької діяльності, інші юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлення, інші відокремлені підрозділи, які імпортують на митну територію України підакцизні товари, незалежно від наявності внесених до них іноземних інвестицій;

г) фізичні особи – резиденти або нерезиденти, які ввозять (переси­лають) підакцизні речі або предмети на митну територію України у вигляді супроводжувального або не супроводжувального багажу, а та­кож фізичні особи, які одержують такі підакцизні речі (предмети), переслані (надіслані) з-за митного кордону України у вигляді пошто­вих чи інших відправлень або не супроводжувального багажу, в обся­гах або вартістю, що перевищують норми безмитного провезення (пересилання) для таких фізичних осіб, визначені митним законо­давством;

д) юридичні або фізичні особи, які купують (одержують в інші форми володіння, користування або розпорядження) підакцизні това­ри у податкових агентів.

Об’єктом оподаткування акцизним збором є:

•     обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції), в т.ч. з давальницької сировини шляхом їх продажу, обмі­ну та інші товари (продукцію, роботи, послуги), безоплатної передачі товарів (продукції) або з частковою їх оплатою, а також обсяги відван­тажених підакцизних товарів (продукції), виготовленої з даваль­ницької сировини;

•     обороти з реалізації (передачі) товарів (продукції) для власного споживання, промислової переробки (крім оборотів із реалізації (пере­дачі) для виробництва підакцизних товарів), а також для своїх працівників;

•     митна вартість товарів (продукції), які імпортуються (ввозяться, пересилаються) на митну територію України, у тому числі в межах бартерних (товарообмінних) операцій або без оплати їх вартості чи з частковою оплатою.

Акцизний збір обчислюється у твердих ставках у гривнях з одиниці реалізованих (переданих, ввезених в Україну) товарів (продукції), або за ставками у відсотках до обороту від реалізації (передачі) товарів (продукції).

Акцизний збір, обчислений в євро, із товарів (продукції), що вироблені і реалізуються в Україні, сплачується у валюті України за валютним (обмінним) курсом НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу.

У разі закупівлі імпортних товарів (продукції) оподатковуваний оборот визначається, виходячи з їх митної (закупівельної) вартості, збільшеної на суму ввізного мита. При визначенні вказаної вартості іноземна валюта перераховується у національну валюту України за курсом Національного банку України, що діє на день подання митної декларації.

У разі придбання на території України та в країнах СНД підак­цизних товарів за іноземну валюту і подальшої їх реалізації за націо­нальну валюту України, оподатковуваний оборот визначається, вихо­дячи з їх закупівельної вартості, збільшеної на суму ввізного мита, перерахованої за курсом Національного банку України, що діє на день придбання цих товарів.

Платники щомісячно, не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, подають до державних податкових інспекцій за місцем свого знаходження (реєстрації) розрахунки акцизного збору.

Датою виникнення податкових зобов’язань із продажу підакцизних товарів (продукції) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що настала раніше:

•     або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на бан­ківський рахунок платника акцизного збору як оплати товарів (продукції), що продаються, а у разі продажу товарів (продукції) за готівкові кошти – дата їх оприбуткування в касі платника акцизного збору, або дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, яка обслуговує платника акцизного збору;

•     або дата відвантаження (передачі) товарів (продукції).

Датою виникнення податкових зобов’язань у разі імпорту підакциз­них товарів вважається дата, яка припадає на дату митного оформлення вантажно-митної декларації. Платник податків сплачує акцизний збір одночасно зі сплатою мита і митних зборів.

Дати визначення податкових зобов’язань наведені на рис. 6: