Документирование аудита

ISA 230 «Audit documentation»

Аудитор должен своевременно подготовить аудиторскую документацию, с тем чтобы обеспечить:

• достаточные и надлежащие доказательства, подтверждающие аудиторское мнение;

• доказательства того, что аудит был проведен в соответствии с МСА и законодательными и нормативными требованиями.

Своевременная подготовка достаточной и надлежащей аудиторской документации повышает качество аудита, а также эффективность проверки и оценки полученных аудиторских доказательств и сделанных на их основе выводов до завершения оформления аудиторского заключения. Документация, подготовленная в ходе выполнения работы, представляется более достоверной, чем подготовленная по ее окончании.

Соблюдения требований МСА 230 наряду с требованиями к подготовке документации других соответствующих МСА, как правило, достаточно для подготовки надлежащей аудиторской документации.

Аудиторская документация также используется для:

• помощи аудиторской группе в планировании и проведении аудита;

• помощи членам аудиторской группы, ответственным за текущий контроль, в осуществлении руководства аудиторской работой и надзора за ней, а также в выполнении функций по обзорной проверке в соответствии с требованиями МСА 220 «Контроль качества отчетной финансовой информации»;

• предоставления возможности аудиторской группе нести ответственность за свою работу;

• документирования вопросов, имеющих значение для последующих аудиторских проверок;

• предоставления возможности проведения обзорной проверки и инспектирования в целях контроля качества опытным аудитором⁷ в соответствии с требованиями МСКК 1 «Контроль качества в организациях, осуществляющих аудит, обзорные проверки отчетной финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и оказывающих сопутствующие аудиту услуги»;

• предоставления возможности проведения внешних проверок опытным аудитором в соответствии с установленными законодательными, нормативными и иными требованиями.

Характер аудиторской документации

Аудиторская документация может быть представлена в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде или другой форме хранения информации.

Аудиторская документация может включать аудиторские программы, аналитические расчеты, меморандумы, описания значимых вопросов, письменные подтверждения и письма-представления, проверочные листы, корреспонденцию (в том числе электронную) в отношении наиболее значимых вопросов.

Копии и описания документов предприятия, например отдельных значимых договоров и соглашений, могут быть использованы в качестве аудиторской документации, если это необходимо. Однако следует учитывать, что аудиторская документация не может заменить бухгалтерские записи проверяемого предприятия.

Аудиторская документация по каждому отдельному аудиторскому заданию формируется в виде аудиторского файла.

Аудитор, как правило, исключает из состава аудиторской документации черновые варианты рабочих документов и проекты финансовой отчетности, записи, содержащие неполные или предварительные выводы, копии документов, содержащие исправления, а также дублирующие документы.