План аудита

Аудитор должен разработать план аудита, с тем чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

План аудита более детализирован по сравнению с общей стратегией аудита и включает описание характера, сроков и объема аудиторских процедур, выполняемых членами аудиторской группы, с тем чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Документальное оформление плана аудита служит доказательством надлежащего планирования и выполнения аудиторских процедур. Рабочие документы по планированию должны быть рассмотрены и одобрены до проведения дальнейших аудиторских процедур.

План аудита включает в себя:

• описание характера, сроков проведения и объема планируемых процедур, необходимых для оценки риска существенных искажений;

• описание характера, сроков проведения и объема планируемых дальнейших аудиторских процедур. План дальнейших аудиторских процедур должен отражать решение аудитора о том, следует ли проверять эффективность средств внутреннего контроля и характер, время и объем планируемых процедур по существу;

• любые другие аудиторские процедуры, которые должны выполняться в ходе аудиторского задания в соответствии с требованиями МСА (например, направление прямых запросов или обсуждение с юристами клиента).

Планирование аудиторских процедур должно осуществляться по мере разработки плана всего аудиторского задания. Например, планирование процедур оценки аудиторского риска обычно происходит в начале аудита. Однако планирование характера, сроков и объема конкретных дальнейших аудиторских процедур зависит от результата процедур по оценке аудиторского риска. Кроме того, аудитор может начать выполнение дальнейших аудиторских процедур для некоторых классов существенных финансовых операций до завершения детального планирования по всем оставшимся процедурам.

Изменение запланированных решений в процессе аудита

Общая стратегия аудита и план аудита должны пересматриваться и изменяться по мере необходимости в ходе аудита.

Необходимость изменения общей стратегии, плана аудита и, как следствие, характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур может возникнуть неожиданно, в результате изменения условий проверки или в связи с полученными аудиторскими доказательствами.

При выполнении задания внимание аудитора может привлечь информация, значительно отличающаяся от той, которую он использовал при планировании аудиторских процедур. Например, при выполнении процедур по существу аудитор может получить доказательства, противоречащие доказательствам, полученным при тестировании эффективности средств контроля. В этом случае аудитору следует пересмотреть запланированные аудиторские процедуры, исходя из полученных результатов оценки рисков.

Руководство, надзор и проверка

Аудитор должен планировать характер, временные рамки и объем процедур по руководству членами аудиторской группы, по надзору за ними и по проверке их работы в соответствии с МСА 220 «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации».

Указанные процедуры могут изменяться в зависимости от различных факторов, включая размер и сложность структуры фирмы-клиента, область аудита, риски существенных искажений финансовой отчетности, способности и компетентность членов аудиторской группы.

Аудитор планирует характер, временные рамки и объем процедур по руководству членами аудиторской группы, по надзору за ними и по проверке их работы, исходя из оценки риска существенного искажения. При увеличении такого риска по определенному разделу аудита аудитор соответственно увеличивает объем и период проведения процедур по руководству членами аудиторской группы и надзору за ними и более детально проверяет их работу. Аналогично аудитор планирует характер, сроки и объем процедур проверки работы аудиторской группы, учитывая навыки и компетентность каждого члена группы.