Факты, обнаруженные после даты опубликования финансовой отчетности

После опубликования финансовой отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно этой финансовой отчетности. В случае если выявленный факт существовал на дату подписания аудиторского заключения и мог влиять на его модификацию, аудитору следует рассмотреть вопрос о пересмотре финансовой отчетности, обсудить это с руководством и принять надлежащие меры в зависимости от следующих обстоятельств.

• Если руководство пересматривает финансовую отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проанализировать действия, предпринятые руководством по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением, и предоставить новое заключение по пересмотренной финансовой отчетности. Новое аудиторское заключение должно включать примечания к финансовой отчетности, в которых подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной финансовой отчетности и аудиторского заключения.

• Если руководство не осуществляет необходимых действий по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую отчетность и аудиторское заключение, и не пересматривает финансовую отчетность, тогда как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить руководителей субъекта о том, что аудитор примет необходимые меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение.

Необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата опубликования финансовой отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности будет раскрыта соответствующая информация.

В случае открытого размещения ценных бумаг аудитор должен принять во внимание законодательные и связанные с ними требования.

Использование результатов работы другого аудитора

ISA 600 «Using the work of another auditor»

Основной аудитор при использовании результатов работы другого аудитора должен определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита.

Назначение в качестве основного аудитора

Аудитор должен определить, является ли его собственное участие достаточным для того, чтобы действовать в качестве основного аудитора. С этой целью основному аудитору следует рассмотреть:

• существенность части финансовой отчетности, проверяемой основным аудитором;

• знание основным аудитором особенностей деятельности компонентов (подразделений);

• риск существенных искажений финансовой отчетности подразделений, проверяемых другим аудитором;

• состав и объем дополнительных процедур в отношении подразделений, проверяемых другим аудитором, результатом которых является значительное участие основного аудитора в такой проверке.

Процедуры, выполняемые основным аудитором

При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в связи с конкретным назначением. Необходимую информацию основной аудитор может получить, используя разные источники, например совместное членство в профессиональной организации, совместное членство, или аффилированность, с другой аудиторской фирмой либо отзыв профессиональной организации, членом которой является другой аудитор. Соответствующую информацию также можно получить путем запросов, направляемых другим аудиторам, банкирам и прочим лицам, а также при проведении обсуждений с другим аудитором.

Основной аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что работа другого аудитора соответствует целям основного аудитора в связи с конкретным назначением.

Основной аудитор информирует другого аудитора:

• о требованиях независимости как в отношении проверяемого предприятия, так и его подразделения с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение подразделением этих требований;

• об использовании результатов работы другого аудитора и заключения. Основной аудитор договаривается с другим аудитором о координации их работы на этапе предварительного планирования аудита. Основной аудитор также сообщает другому аудитору об областях, требующих особого рассмотрения, о процедурах выявления внутригрупповых операций, информация о которых подлежит раскрытию, и о графике проведения аудита;

• о требованиях, предъявляемых к порядку ведения бухгалтерского учета, проведения аудита и подготовки отчетности, с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение этих требований.

Основной аудитор также может обсудить с другим аудитором применяемые аудиторские процедуры, ознакомиться с письменным отчетом о процедурах, выполненных другим аудитором (который может быть представлен в виде вопросника или контрольного листа), или провести обзорную проверку рабочих документов другого аудитора. Основной аудитор может выполнить такие процедуры в ходе посещения другого аудитора. Характер, временные рамки и объем этих процедур будут зависеть от обстоятельств задания и от представления основного аудитора о профессиональной компетентности другого аудитора, которое может быть пополнено путем оценки работы другого аудитора, проведенной в ходе предыдущего аудита.

Основной аудитор может решить, что нет необходимости выполнять перечисленные выше процедуры, если ранее были получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается принятых политики и процедур контроля качества. Например, основной и другой аудиторы, являясь аффилированными лицами, могут поддерживать длительные официальные взаимоотношения, предусматривающие процедуры, которые обеспечивают достаточные аудиторские доказательства при проведении взаимных периодических обзорных проверок, при тестировании действующих политики и процедур, а также при обзорных проверках рабочих документов по выбранным аудиторским заданиям.

Основной аудитор должен принимать во внимание значимые выводы, сделанные другим аудитором.

Основной аудитор может рассмотреть необходимость обсуждения с другим аудитором и руководством подразделения аудиторских выводов или других вопросов, оказывающих влияние на финансовую информацию подразделения, а также принять решение о проведении дополнительного тестирования бухгалтерских записей или финансовой информации подразделения. Такое тестирование в зависимости от обстоятельств может быть проведено основным или другим аудитором.

Основной аудитор должен указать в рабочих документах подразделения, финансовая информация которых была проверена другими аудиторами, их значимость для финансовой отчетности субъекта в целом, имена других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных подразделений является несущественной. Основной аудитор также может документально оформить выполненные процедуры и полученные выводы, например внести в рабочие документы указания на проверенные рабочие документы другого аудитора или протоколы обсуждений с другим аудитором. Однако основной аудитор может не документировать причины ограничения процедур оценки соответствия работы другого аудитора целям аудита, если такие причины изложены где-либо в другом месте в документации основного аудитора.