- •Перечень международных стандартов аудита мса
- •Сопоставление международных стандартов аудита с российскими стандартами аудиторской деятельности
- •Стандарты аудита финансовой отчетности Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности
- •Цель аудита финансовой отчетности
- •Этические требования в отношении аудита финансовой отчетности
- •Проведение аудита финансовой отчетности
- •Объем аудита
- •Профессиональный скептицизм
- •Разумная уверенность
- •Аудиторский риск и существенность
- •Ответственность за финансовую отчетность
- •Определение приемлемости принципов финансовой отчетности
- •Порядок выражения мнения в отношении финансовой отчетности
- •Условия договоренностей об аудите
- •Письмо о проведении аудита
- •Основное содержание
- •Аудит компонентов
- •Соглашение о применяемых принципах финансовой отчетности
- •Повторяющийся аудит
- •Принятие изменения условий аудиторского задания
- •Документирование аудита
- •Характер аудиторской документации
- •Форма, содержание и объем аудиторской документации
- •Документирование идентификационных признаков отдельных статей или тестируемых вопросов
- •Значимые вопросы
- •Документирование отступлений от основных принципов и необходимых процедур
- •Идентификация исполнителей и лиц, ответственных за проверку
- •Формирование окончательного аудиторского файла
- •Внесение изменений в аудиторскую документацию в исключительных обстоятельствах после даты аудиторского заключения
- •Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности
- •Признаки мошенничества
- •Ответственность руководства и лиц, отвечающих за управление
- •Ограничения, присущие аудиту, в связи с мошенничеством
- •Ответственность аудитора за обнаружение существенных искажений, являющихся результатом мошенничества
- •Профессиональный скептицизм
- •Обсуждение внутри аудиторской группы
- •Процедуры оценки риска
- •Запросы и получение представления о надзоре, осуществляемом лицами, отвечающими за управление
- •Рассмотрение факторов риска мошенничества
- •Рассмотрение необычных или неожиданных взаимосвязей
- •Рассмотрение другой информации
- •Выявление и оценка рисков существенных искажений, являющихся результатом мошенничества
- •Риски мошенничества при признании дохода
- •Ответные действия аудитора на риски существенных искажений, являющихся результатом мошенничества
- •Общие ответные действия
- •Заявления и разъяснения руководства
- •Сообщение информации руководству и лицам, отвечающим за управление, о выявленных фактах мошенничества Руководству и лицам, осуществляющим управление
- •Органам регулирования и правоохранительным органам
- •Неспособность аудитора продолжить аудиторское задание
- •Документирование
- •Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности
- •Аудиторские процедуры при обнаружении случаев несоблюдения законов и нормативных актов
- •Отказ от продолжения выполнения задания
- •Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление экономическим субъектом
- •Соответствующие лица
- •Вопросы аудита, имеющие значение для управления
- •Сроки сообщения
- •Планирование аудита финансовой отчетности
- •Предварительные действия
- •Планирование действий Общая стратегия аудита
- •План аудита
- •Изменение запланированных решений в процессе аудита
- •Руководство, надзор и проверка
- •Документирование
- •Сообщение информации лицам, отвечающим за управление, и руководству
- •Вопросы, требующие дополнительного рассмотрения при первичном аудиторском задании
- •Понимание бизнеса предприятия и его среды и оценка рисков существенного искажения
- •Процедуры оценки риска и источники информации о бизнесе предприятия и его среде, включая внутренний контроль
- •Понимание деятельности предприятия и его среды, включая внутренний контроль
- •Внутренний контроль
- •Контрольная среда
- •Процесс оценки риска клиентом
- •Информационная система, включая соответствующие бизнес-процессы, имеющие отношение к подготовке финансовой отчетности и коммуникации
- •Контрольные действия
- •Мониторинг средств контроля
- •Оценка рисков существенного искажения
- •Пересмотр оценки риска
- •Сообщение информации лицам, отвечающим за управление, и руководству субъекта
- •Документирование
- •Аудит государственного сектора
- •Существенность в аудите
- •Существенность
- •Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
- •Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
- •Оценка последствий искажений
- •Сообщение сведений об ошибках
- •Процедуры, выполняемые аудитором исходя из оцененного уровня риска
- •Общие ответные действия
- •Аудиторские процедуры, выполняемые исходя из оцененных рисков существенного искажения на уровне предпосылок
- •Определение характера, времени и объема дальнейших аудиторских процедур Характер
- •Временные рамки
- •Тесты контроля
- •Характер тестов контроля
- •Временные рамки тестов контроля
- •Объем тестов контроля
- •Процедуры проверки по существу
- •Характер процедур проверок по существу
- •Временные рамки выполнения процедур проверки по существу
- •Объем процедур проверок по существу
- •Адекватное представление и раскрытие
- •Оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств
- •Документирование
- •Аудиторские доказательства
- •Понятие аудиторских доказательств
- •Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств
- •Использование предпосылок подготовки финансовой отчетности при получении аудиторских доказательств
- •Аудиторские процедуры, выполняемые для получения аудиторских доказательств
- •Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей
- •Присутствие при инвентаризации товарно-материальных ценностей
- •Запросы о судебных делах и претензиях
- •Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях
- •Информация по сегментам
- •Внешние подтверждения
- •Взаимосвязь процедур внешнего подтверждения с аудиторской оценкой риска существенного искажения
- •Предпосылки подготовки финансовой отчетности, в отношении которых могут быть проведены процедуры внешнего подтверждения
- •Подготовка запроса для внешнего подтверждения
- •Позитивные и негативные внешние подтверждения
- •Предложения руководства
- •Особенности лиц, предоставляющих внешнее подтверждение
- •Процесс внешнего подтверждения
- •Оценка результатов процесса внешнего подтверждения
- •Внешние подтверждения до отчетной даты
- •Первая аудиторская проверка — начальные сальдо
- •Аудиторские процедуры
- •Аудиторские выводы и заключение
- •Аналитические процедуры
- •Характер и цели аналитических процедур
- •Аналитические процедуры в качестве процедур оценки риска
- •Аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу
- •Аналитические процедуры при проведении общей обзорной проверки в ходе завершения аудита
- •Исследование необычных статей
- •Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки
- •1. Выбор подхода к разработке аудиторской выборки
- •2. Разработка (построение) аудиторской выборки
- •Определение генеральной совокупности
- •Стратификация
- •3. Определение объема выборки
- •4. Отбор статей для выборки (элементов выборки)
- •5. Анализ результатов выборочной проверки
- •Аудит оценочных значений
- •Особенности расчета оценочных значений
- •Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении риска существенного искажения оценочных значений
- •Обзорная проверка и тестирование процедур, используемых руководством
- •Использование независимой оценки
- •Обзор последующих событий
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Аудит формирования и раскрытия справедливой стоимости
- •Понимание порядка оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней в финансовой отчетности, а также представление о соответствующих контрольных действиях. Оценка рисков
- •Соответствие оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней принципам подготовки финансовой отчетности
- •Использование работы эксперта
- •Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении рисков существенных искажений оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации о них
- •Раскрытие информации о справедливой стоимости
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Заявления руководства
- •Сообщение информации руководству и лицам, отвечающим за управление
- •Связанные стороны
- •Наличие связанных сторон и раскрытие информации о них
- •Операции со связанными сторонами
- •Проверка операций со связанными сторонами
- •Заявления руководства
- •Формирование аудиторских выводов и заключения
- •События после окончания отчетного периода
- •События, происходящие до даты подписания аудиторского заключения
- •Факты, обнаруженные после даты аудиторского заключения, но до даты опубликования финансовой отчетности
- •Факты, обнаруженные после даты опубликования финансовой отчетности
- •Использование результатов работы другого аудитора
- •Назначение в качестве основного аудитора
- •Процедуры, выполняемые основным аудитором
- •Сотрудничество между аудиторами
- •Рассмотрения в ходе подготовки заключения
- •Разделение ответственности
- •Рассмотрение работы внутреннего аудита
- •Объем и цели внутреннего аудита
- •Взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором
- •Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита
- •Сроки взаимодействия и координации
- •Оценка работы внутреннего аудита
- •Использование работы эксперта
- •Определение необходимости использования работы эксперта
- •Компетентность и объективность эксперта
- •Объем работы эксперта
- •Оценка работы эксперта
- •Ссылка на эксперта в аудиторском заключении
- •Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения
- •Аудиторское заключение по финансовой отчетности
- •Применимые принципы подготовки финансовой отчетности
- •Порядок формирования мнения о финансовой отчетности
- •Элементы аудиторского заключения, подготовленного в соответствии с мса
- •Аудиторское заключение
- •Дополнительная информация, представленная с финансовой отчетностью
- •Модификации заключения независимого аудитора
- •Факторы, не оказывающие влияния на мнение аудитора
- •Факторы, влияющие на мнение аудитора
- •Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного
- •Сопоставления
- •Соответствующие показатели Ответственность аудитора
- •Заключение
- •Финансовая отчетность за предыдущий период, в отношении которой не проводилась аудиторская проверка
- •Сопоставимая финансовая отчетность Ответственность аудитора
- •Заключение
- •Финансовая отчетность за предыдущий период, в отношении которой не проводилась аудиторская проверка
- •Независимое аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию
- •Общие положения
- •Заключение по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от мсфо
- •Заключение по отдельным элементам финансовой отчетности
- •Заключение о соответствии условиям договоров
- •Заключение по обобщенной финансовой отчетности
Аудиторские доказательства
ISA 500 «Audit evidence»
Понятие аудиторских доказательств
Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором в процессе формирования выводов, на которых основывается мнение аудитора. Они включают информацию, которая содержится в бухгалтерских записях, лежащих в основе финансовой отчетности, и прочую информацию. Аудитор не обязан полагаться на всю имеющуюся информацию. Аудиторские доказательства, которые по своей природе носят кумулятивный характер, включают аудиторские доказательства, полученные в результате аудиторских процедур, выполненных в ходе всего аудита, а также могут включать аудиторские доказательства, полученные из других источников, например в результате предыдущих аудиторских проверок или в результате выполнения внутрифирменных процедур контроля качества по принятию клиента и продолжению сотрудничества с ним.
Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств
Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства с целью формирования обоснованных выводов, на которых базируется мнение аудитора.
Аудиторские доказательства должны быть достаточными и надлежащими. Достаточность — количественная мера аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной мерой аудиторских доказательств, обеспечивающей их релевантность и достоверность при подтверждении или обнаружении искажений в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета, раскрываемой информации и связанных с ними предпосылках подготовки финансовой отчетности. На количество необходимых аудиторских доказательств оказывают влияние риск искажения финансовой отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также качество таких доказательств (чем выше качество, тем меньше требуется доказательств). Таким образом, понятия достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств тесно взаимосвязаны. Однако большое количество аудиторских доказательств не может компенсировать их низкое качество.
Выполняемые аудитором процедуры могут обеспечить получение аудиторских доказательств в отношении одних предпосылок подготовки финансовой отчетности, но не обеспечить их получения в отношении других. Например, инспектирование бухгалтерских записей и документов, касающихся погашения дебиторской задолженности после окончания отчетного периода, может предоставить аудиторские доказательства в отношении ее существования и стоимостной оценки, но не в отношении точной ее величины на конец соответствующего периода. В отношении одной и той же предпосылки подготовки финансовой отчетности аудитор часто получает аудиторские доказательства из различных источников или различного характера. Например, аудитор может анализировать сроки возникновения и погашения дебиторской задолженности для получения аудиторских доказательств в отношении обоснованности установленной величины резерва по сомнительным долгам. Кроме того, получение аудиторских доказательств в отношении отдельной предпосылки подготовки финансовой отчетности, например физического существования (наличия) запасов, не заменит получения аудиторских доказательств в отношении другой предпосылки, например стоимостной оценки запасов.
Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения (внутреннего или внешнего) и от их характера (визуального, документального или устного), а также от отдельных обстоятельств, при которых они были получены. Могут быть установлены общие правила оценки надежности различных видов аудиторских доказательств, однако возможны и исключения из таких правил. Так, существуют обстоятельства, которые влияют на надежность информации, полученной из внешних источников. Например, аудиторские доказательства, полученные от независимого внешнего источника, не могут считаться надежными, если источник недостаточно информирован.
При оценке надежности аудиторских доказательств необходимо учитывать следующие правила.
Аудиторские доказательства являются более надежными, если они получены из источников, независимых от проверяемого предприятия.
Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, являются более надежными, если соответствующие средства контроля функционируют эффективно.
Аудиторские доказательства, полученные непосредственно самим аудитором (в ходе наблюдения за применением средств контроля), являются более надежными, чем аудиторские доказательства, полученные косвенным путем или путем логических умозаключений (например, на основании запросов о применении контроля).
Аудиторские доказательства являются более надежными, если они представлены в документальной форме — в бумажном, электронном виде или на других носителях информации. Например, протокол собрания, который велся в ходе мероприятия, является более надежным, чем последующие устные заявления участников собрания по поводу обсуждавшихся на нем вопросов.
Аудиторские доказательства, представленные оригиналами документов, являются более надежными, чем доказательства, представленные фотокопиями или факсимиле.
Аудит редко предполагает проверку подлинности документов, и от аудитора не требуется быть экспертом в данной области. Однако аудитор оценивает надежность используемой в качестве аудиторских доказательств информации, например документов, представленных в виде фотокопий, факсимиле, фотопленок, в цифровом или ином электронном виде, в том числе оценивает средства контроля за подготовкой и сохранностью таких документов.
Если подготовленная предприятием информация используется для выполнения аудиторских процедур, аудитор должен получить аудиторские доказательства относительно точности и полноты такой информации. Например, при проверке доходов аудитор может использовать данные о применяемых стандартных ценах и объеме признанной в бухгалтерском учете выручки, оценивая точность информации о ценах и полноту и точность данных об объеме продаж. Сбор аудиторских доказательств в отношении полноты и точности информации, подготовленной информационными системами клиента, может проводиться параллельно с текущими процедурами по проверке данной информации, если получение таких аудиторских доказательств является неотъемлемой частью самих аудиторских процедур. В других случаях аудитор может получить аудиторские доказательства в отношении точности и полноты такой информации путем тестирования средств контроля за подготовкой и сохранностью информации. Однако в некоторых ситуациях аудитор может посчитать необходимым выполнение дополнительных аудиторских процедур. В качестве дополнительных процедур могут выступать методы аудиторской проверки с использованием компьютеров для перепроверки данной информации.
Аудитор обычно получает более высокую степень уверенности, если аудиторские доказательства получены из различных источников или из источников, различных по характеру, но не противоречащих друг другу. Кроме того, получение аудиторских доказательств таким методом может способствовать выявлению отдельных ненадежных аудиторских доказательств. Например, степень уверенности аудитора в информации, содержащейся в заявлениях руководства, может повыситься после подтверждения этой информации, полученного от источника, независимого от проверяемого предприятия. И наоборот, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, противоречат аудиторским доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо выполнить для разрешения такого противоречия.
Аудитор должен учитывать соотношение между расходами, понесенными в связи с получением аудиторских доказательств, и полезностью полученной информации. Однако сложность получения доказательства и связанные с его получением затраты сами по себе не являются вескими причинами для невыполнения необходимой процедуры, если для нее не существует альтернативы.
При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет всю имеющуюся информацию, поскольку выводы относительно групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета или раскрываемых сведений могут быть основаны на выборочном подходе к проверке и других методах отбора статей для тестирования. Кроме того, аудитор обычно полагается на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Однако для получения разумной уверенности аудитору нужны именно те доказательства, которые предоставляют необходимые доводы. При оценке количества и качества аудиторских доказательств аудитор полагается на свое профессиональное суждение и профессиональный скептицизм, определяя тем самым достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с точки зрения формирования на их основе аудиторского мнения.