Аудит оценочных значений

ISA 540 «Audit of accounting estimates»

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения.

Оценочное значение — это приблизительная сумма статьи при отсутствии точных способов измерения. Например:

• нормы снижения запасов и величины дебиторской задолженности до предполагаемого объема продаж (оценочные резервы);

• расчет амортизации основных активов исходя из предполагаемого срока их полезного использования (амортизационные отчисления);

• начисленная выручка;

• отложенные налоговые активы и обязательства;

• резерв на покрытие убытков, понесенных в результате судебного процесса;

• убытки по договорам подряда на строительство, признаваемые до окончания срока действия этих договоров (при незавершенном строительстве);

• резерв на покрытие претензий по гарантиям.

Руководство предприятия несет ответственность за расчет оценочных значений, включаемых в финансовую отчетность. Подготовка оценочных значений часто ведется в условиях неопределенного исхода событий, которые имели место в прошлом или, вероятно, произойдут в будущем, и является предметом профессионального суждения. В результате использования оценочных значений риск существенных искажений возрастает, и в некоторых случаях такой риск может быть значимым, требующим специального рассмотрения (параграфы 10–114 МСА 315).

Особенности расчета оценочных значений

Процесс определения оценочного значения может быть простым или сложным, в зависимости от характера статьи. При сложных расчетах могут потребоваться специальные знания и профессиональное суждение.

Оценочное значение может быть определено как часть информации, формируемой постоянно функционирующей информационной системой, которая связана с подготовкой финансовой отчетности, или системой, функционирующей только в конце отчетного периода. Оценочные значения часто рассчитываются с помощью формул. В подобных случаях руководству следует постоянно вносить корректировки в формулы.

Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении риска существенного искажения оценочных значений

Аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства того, является ли оценочное значение приемлемым в данных обстоятельствах и, если требуется, раскрыта ли надлежащим образом информация о данном оценочном значении.

Аудитору необходимо выбрать один из следующих подходов к проверке оценочных значений или их сочетание:

• проведение обзорной проверки и тестирования процедур, используемых руководством при расчете оценочного значения;

• использование независимой оценки для сравнения с оценкой, проведенной руководством;

• проведение обзорной проверки событий после отчетной даты и получение аудиторских доказательств, подтверждающих обоснованность сделанного расчета.

Обзорная проверка и тестирование процедур, используемых руководством

Действия аудитора при обзорной проверке и тестировании процедур, используемых руководством проверяемого предприятия, включают:

• оценку исходных данных и анализ допущений, на которых основывается оценочное значение. При этом следует:

  • определить, насколько точны, полны и уместны данные, на которых основывается оценка;

  • найти доказательства вне субъекта;

  • определить, надлежащим ли образом проанализированы собранные данные и сделаны прогнозы, формирующие основу для определения оценочных значений;

  • оценить, обоснованны ли допущения применительно к фактическим результатам предыдущих периодов и согласованы ли с допущениями, используемыми для получения других оценочных значений, а также с соответствующими планами руководства;

  • использовать работу экспертов при сложном процессе оценки¹⁵;

  • проанализировать уместность формул, используемых руководством при подготовке оценочных значений;

• проверку расчетов, которым следует руководство. Характер, сроки и объем аудиторского тестирования будут зависеть от сложности расчетов оценочных значений, аудиторской оценки процедур и методов, используемых субъектом при получении оценочных значений, и существенности таких оценочных значений в контексте финансовой отчетности;

• сравнение оценочных значений за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти периоды. Это помогает:

  • получить доказательства в отношении общей надежности процедур оценки, используемых субъектом;

  • рассмотреть, необходима ли корректировка оценочных формул;

  • определить, оценены ли расхождения между фактическими результатами и предыдущими оценками, внесены ли соответствующие корректировки и раскрыта ли необходимая информация;

• рассмотрение процедур утверждения руководством существенных оценочных значений. Аудитор должен проверить, было ли оценочное значение рассмотрено и утверждено соответствующим руководством, а также было ли оно отражено в документации, подтверждающей определение оценочного значения.