Использование независимой оценки

Данный подход предполагает проведение аудитором самостоятельно или получение от третьего лица независимой оценки и сравнение ее с оценочным значением, рассчитанным руководством. При использовании независимой оценки аудитору следует оценить обоснованность исходных данных, рассмотреть необходимые допущения и провести аудиторские расчетные процедуры в отношении представленного расчета. Также целесообразно сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти периоды.

Обзор последующих событий

Операции и события, произошедшие по окончании отчетного периода, но до завершения аудита, могут предоставлять аудиторские доказательства в отношении оценочных значений, рассчитанных руководством. Обзор аудитором подобных операций и событий может снизить или даже устранить необходимость проведения анализа или тестирования процедур, используемых руководством при расчете оценочного значения, или необходимость независимой оценки для анализа обоснованности оценочного значения.

Оценка результатов аудиторских процедур

Аудитор должен дать окончательную оценку обоснованности расчета оценочных значений, опираясь на понимание деятельности предприятия и его среды и на то, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе проверки.

Аудитор должен рассмотреть, принимаются ли руководством во внимание какие-либо значительные последующие операции или события, оказывающие влияние на исходные данные или допущения, которые используются при расчете оценочного значения.

При расхождении между аудиторской оценкой и оценочным значением, отраженным в финансовой отчетности, аудитор должен определить, необходимо ли в связи с этим провести корректировку статей финансовой отчетности. Если расхождение является приемлемым, то аудитору нет необходимости требовать внесения корректировок. Если существующее расхождение недопустимо, то аудитору следует обратиться к руководству с предложением о пересмотре оценочного значения. В случае отказа со стороны руководства оценочное значение подлежит пересмотру, а существующее расхождение следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для финансовой отчетности.

Подлежит рассмотрению также вопрос о том, не проявляется ли общая тенденция к завышению или занижению исходных величин таким образом, чтобы получился желаемый результат. В подобных обстоятельствах следует оценить приемлемый характер оценочных значений не по отдельности, а в совокупности.

Аудит формирования и раскрытия справедливой стоимости

ISA 545 «Auditing fair value measurements and disclosures»

Оценка активов, обязательств и отдельных составляющих капитала по справедливой стоимости может основываться как на первоначальной стоимости (стоимости принятия к бухгалтерскому учету), так и на последующей, измененной стоимости, если последняя ниже стоимости принятия к бухгалтерскому учету. Изменения справедливой стоимости, которые происходят с течением времени, могут отражаться в бухгалтерском учете различным образом в зависимости от применяемых принципов подготовки финансовой отчетности. Так, в соответствии с одними принципами подготовки финансовой отчетности изменения справедливой стоимости могут учитываться за счет изменения капитала, в соответствии с другими — за счет изменения финансовых результатов.

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что оценка по справедливой стоимости и раскрываемая о ней информация соответствуют установленным принципам подготовки финансовой отчетности.

Руководство проверяемого предприятия несет ответственность за оценку по справедливой стоимости и раскрытие информации о ней в финансовой отчетности.