Предложения руководства

Если аудитору необходимо подтвердить определенные остатки по счетам бухгалтерского учета или иную информацию, а руководство проверяемого предприятия препятствует направлению запросов, то он должен проанализировать, имеются ли причины для подобных действий, и получить доказательства, подтверждающие обоснованность действий руководства. Если аудитор соглашается с просьбой не направлять запросы о внешнем подтверждении, то ему следует выполнить альтернативные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении информации, которую не предполагается подтверждать.

Если аудитор решил, что просьба руководства необоснованна, но ему не разрешают обратиться за внешним подтверждением, такой отказ рассматривается как ограничение объема аудита, и аудитор должен рассмотреть возможное влияние этих обстоятельств на аудиторское заключение.

Особенности лиц, предоставляющих внешнее подтверждение

Надежность аудиторских доказательств, полученных в результате внешних подтверждений, зависит:

• от компетентности лиц, составляющих ответ на запрос о внешнем подтверждении;

• независимости лиц, предоставляющих внешнее подтверждение, от проверяемого предприятия;

• полномочий респондента на предоставление внешнего подтверждения;

• знания лицом, предоставляющим внешнее подтверждение, информации, которую необходимо подтвердить;

• объективности лиц, предоставляющих внешнее подтверждение.

С учетом перечисленных факторов аудитор должен попытаться убедиться в том, что запрос направлен соответствующему лицу.

Процесс внешнего подтверждения

При выполнении процедур внешнего подтверждения аудитор должен контролировать отбор лиц, которым будут направлены запросы; подготовку и направление запросов; оценку полученных ответов. Необходимо свести к минимуму вероятность того, что результаты внешнего подтверждения будут искажены.

Если ответ на запрос о позитивном подтверждении не был получен, аудитору следует выполнить альтернативные аудиторские процедуры, которые должны предоставить аудиторские доказательства в отношении тех же предпосылок подготовки финансовой отчетности, по поводу которых направлялся запрос.

Аудитор должен определить, имеются ли какие-либо сомнения или признаки, свидетельствующие о том, что информация, полученная в результате внешнего подтверждения, ненадежна. Аудитор оценивает достоверность предоставленной информации и выполняет соответствующие процедуры, чтобы рассеять возможные сомнения. Например, он может проверить источник и содержание ответа, связавшись по телефону с лицом, составившим ответ. Если внешние подтверждения были получены по факсу или электронной почте, аудитор может обратиться к отправителю с просьбой о том, чтобы ему переслали по почте подписанный оригинал ответа.

Подтверждения, полученные в устной форме, должны быть зафиксированы в рабочих документах аудитора. Если информация, содержащаяся в устных подтверждениях, является значимой, то аудитор должен обратиться к отправителю с просьбой о предоставлении письменного подтверждения по данному вопросу.

Если аудитор приходит к выводу, что в результате проведения процедур внешнего подтверждения и альтернативных процедур не были получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно предпосылок подготовки финансовой отчетности, то он должен выполнить дополнительные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. При принятии решения о проведении дополнительных аудиторских процедур аудитору необходимо учесть:

• надежность полученных внешних подтверждений и проведенных альтернативных процедур;

• характер информации, включая количественные и качественные значения;

• аудиторские доказательства, полученные в результате выполнения других процедур.