Понимание порядка оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней в финансовой отчетности, а также представление о соответствующих контрольных действиях. Оценка рисков

В рамках изучения деятельности предприятия и его среды, включая систему внутреннего контроля, аудитору необходимо получить представление о процедурах, выполняемых предприятием для оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней, а также о соответствующих контрольных действиях, достаточное для выявления и оценки рисков существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Понимание аудитором процесса оценки по справедливой стоимости помогает ему выявить и оценить риски существенных искажений и тем самым определить характер, временные рамки и объем дальнейших аудиторских процедур.

В ходе получения представления о порядке оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней аудитор рассматривает:

• соответствующие контрольные действия руководства в отношении оценки по справедливой стоимости;

• опыт и знания лиц, осуществляющих оценку по справедливой стоимости;

• применение информационных технологий в процессе оценки по справедливой стоимости;

• виды счетов бухгалтерского учета или хозяйственных операций, требующих оценки по справедливой стоимости или раскрытия информации о ней;

• степень, в которой предприятие полагается на специализированную обслуживающую организацию при оценке по справедливой стоимости или использовании данных для этой оценки;

• степень, в которой предприятие использует работу экспертов при оценке по справедливой стоимости;

• значимые допущения руководства, используемые при оценке по справедливой стоимости;

• документацию, подтверждающую допущения руководства;

• методы, применяемые руководством при разработке и использовании допущений, а также для мониторинга изменений этих допущений;

• защищенность от изменений средств контроля и процедуры защиты оценочных моделей и соответствующих информационных систем, включая процедуры санкционирования;

• средства контроля за последовательностью применения, своевременностью и надежностью данных, используемых в оценочных моделях.

После того как аудитор поймет, какие процедуры выполняются предприятием для оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней, он должен выявить и оценить риски существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности в отношении оценок справедливой стоимости и раскрытия информации о них, чтобы определить характер, временные рамки и объем дальнейших аудиторских процедур.

Степень, в которой оценка по справедливой стоимости подвержена искажению, является неотъемлемым риском. Соответственно, характер, временные рамки и объем дальнейших аудиторских процедур будут зависеть от подверженности оценки по справедливой стоимости искажениям и от того, является ли порядок осуществления этой оценки относительно простым или сложным.

Соответствие оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней принципам подготовки финансовой отчетности

Аудитор должен определить, соответствует ли оценка по справедливой стоимости и раскрываемая о ней информация в финансовой отчетности установленным принципам подготовки финансовой отчетности.

Понимание установленных принципов подготовки финансовой отчетности и знание деятельности предприятия и его среды наряду с результатами других аудиторских процедур позволяют аудитору оценить, надлежащим ли образом осуществляются бухгалтерский учет активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, и раскрытие информации об этих оценках, а также значительных неопределенностей, связанных с ними.

Выводы относительно соответствия оценок по справедливой стоимости применяемым принципам подготовки финансовой отчетности, а также оценка полученных аудиторских доказательств частично зависят от понимания аудитором характера деятельности предприятия. Кроме того, понимание деятельности предприятия наряду с результатами прочих аудиторских процедур позволит аудитору выявить активы, в отношении которых руководству следовало признать факт обесценения на основании оценки по справедливой стоимости согласно установленным принципам подготовки финансовой отчетности.

Аудитор должен получить аудиторские доказательства в отношении намерений и способности руководства выполнить конкретные действия, связанные с оценкой по справедливой стоимости и раскрытием информации о ней в соответствии с установленными принципами подготовки финансовой отчетности.

Обычно руководство документально оформляет свои планы и намерения относительно определенных активов или обязательств, если это соответствует принципам подготовки финансовой отчетности. Определение необходимого объема аудиторских доказательств о намерениях руководства является предметом профессионального суждения аудитора. Используемые аудиторские процедуры, как правило, включают запросы руководству и соответствующие разъяснения, например:

• рассмотрение предыдущей практики выполнения руководством заявленных намерений в отношении активов или обязательств;

• анализ составленных в письменной форме планов и другой документации, например смет, протоколов и т.д.;

• рассмотрение заявленных руководством причин выбора того или иного образа действий;

• рассмотрение способности руководства предпринимать конкретные действия в сложившихся условиях хозяйствования, в том числе в условиях, вытекающих из договорных обязательств.

Аудитор рассматривает способность руководства предприятия осуществлять свои намерения, в зависимости от которых в соответствии с требованиями применяемых принципов подготовки финансовой отчетности используется или не используется оценка по справедливой стоимости.

Аудитор также должен оценить, соблюдает ли предприятие последовательность применения методов оценки по справедливой стоимости от периода к периоду.