5. Анализ результатов выборочной проверки

Анализ характера и причин ошибок¹⁴

Аудитор должен установить характер и причину выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на цели теста и на другие области аудита.

Если при проведении тестов контроля выявляются ошибки, то аудитор должен проанализировать:

• прямое воздействие выявленных ошибок на финансовую отчетность;

• эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также их воздействие на аудиторский подход в тех случаях, когда, к примеру, ошибки являются результатом действий руководства, предпринятых в обход средств внутреннего контроля.

При анализе обнаруженных ошибок могут быть выявлены:

• ошибки, обладающие общими характеристиками (вид операции, место, производственная линия, период времени и т.д.). В данном случае следует выявить все статьи генеральной совокупности, которые обладают этой характеристикой, и провести аудиторские процедуры применительно к такой страте, а также рассмотреть возможность мошенничества;

• нетипичные ошибки — ошибки, обусловленные отдельным событием, которое не повторяется иначе, чем в конкретно определяемых случаях. Чтобы признать ошибку нетипичной, следует получить дополнительные достаточные и уместные доказательства того, что ошибка не оказывает воздействия на остальную часть генеральной совокупности.

Прогнозирование ошибок (экстраполяция)

Результаты, полученные по выборочной совокупности, экстраполируются на генеральную совокупность.

Применительно к процедурам проверки по существу аудитор должен распространить денежные ошибки, выявленные в выборке, на генеральную совокупность и проанализировать воздействие спрогнозированной ошибки на конкретные цели теста и на другие области аудита.

Аудитору следует распространить общую ошибку на генеральную совокупность и сравнить с допустимой ошибкой. Для процедуры проверки по существу допустимая ошибка является допустимым искажением и представляет собой сумму, не превышающую предварительную оценку существенности по отдельным сальдо по счетам или равную ей.

Если ошибка признана нетипичной, она может быть исключена при распространении ошибок по выборке на генеральную совокупность. Последствия любой такой ошибки, если она не исправлена, должны быть рассмотрены в дополнение к прогнозированию нетипичных ошибок.

Если сальдо счета или класс операций были подразделены на страты, то ошибки прогнозируются отдельно по каждой страте. Комбинация прогнозированных и нетипичных ошибок по каждой страте рассматривается с точки зрения возможных последствий ошибок для совокупного сальдо счета или всего класса операций.

Для тестов контроля не требуется явного прогнозирования ошибок, поскольку степень погрешности по выборке представляет собой спрогнозированную степень погрешности для генеральной совокупности.

Оценка результатов выборки

Аудитор должен оценить результаты выборки, чтобы определить, подтвердилась ли предварительная оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или ее следует пересмотреть.

При проведении тестов средств контроля неожиданно высокая степень погрешности по выборке может привести к увеличению оцениваемого уровня риска средств контроля, если не будут получены дополнительные аудиторские доказательства, обосновывающие первоначальную оценку.

При проведении процедур проверки по существу неожиданно высокое значение ошибки в выборке может свидетельствовать о том, что сальдо счета или класс операций являются существенно искаженными, если не доказано обратное.

Если общая величина прогнозируемых и нетипичных ошибок меньше допустимой ошибки, но приближается к этой величине, то необходимо проанализировать убедительность результатов выборки с точки зрения других аудиторских процедур и целесообразность получения дополнительных аудиторских доказательств. Совокупная величина прогнозируемых и нетипичных ошибок является самой точной оценкой погрешности по генеральной совокупности.

На результаты выборки оказывает влияние риск выборочного метода. Когда величина ошибки приближается к допустимой ошибке, необходимо оценить риск того, что выбор другого метода привел бы к превышению допустимой ошибки. Анализ результатов других аудиторских процедур позволяет оценить этот риск. Если получены дополнительные аудиторские доказательства, то этот риск уменьшается.

Если оценка выборки показывает на необходимость пересмотра предварительной оценки соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может:

• потребовать от руководства проанализировать выявленные ошибки и возможность допущения дальнейших ошибок, а также сделать любые необходимые корректировки;

• модифицировать запланированные аудиторские процедуры;

• проанализировать последствия с точки зрения аудиторского заключения.