Аудиторские процедуры, выполняемые исходя из оцененных рисков существенного искажения на уровне предпосылок

Аудитор должен разработать и выполнить дальнейшие аудиторские процедуры, характер, временные рамки и объем которых зависят от оцененных рисков существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. Целью этого является установление четкой взаимосвязи между характером, временными рамками и объемом дальнейших аудиторских процедур и оцененными рисками.

При разработке дальнейших аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть:

• значимость рисков;

• вероятность возникновения существенного искажения;

• характерные особенности групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрываемых сведений;

• характер конкретных средств контроля, применяемых предприятием (осуществляется ручным или автоматизированным способом);

• возможность получения аудиторских доказательств того, что средства контроля эффективны в предотвращении, обнаружении и исправлении существенных искажений.

Характер аудиторских процедур имеет наибольшее значение при разработке действий аудитора на основе оцененных рисков.

Аудиторская оценка выявленных рисков на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности является основанием для выбора надлежащего аудиторского подхода к разработке и выполнению дальнейших аудиторских процедур.

Определение характера, времени и объема дальнейших аудиторских процедур Характер

Характер дальнейших аудиторских процедур зависит от их целей (тесты средств контроля или процедуры проверки по существу) и видов (инспектирование, наблюдение, запросы, подтверждение, пересчет или аналитические процедуры). В отношении определенных предпосылок подготовки финансовой отчетности одни аудиторские процедуры могут быть более уместными, чем другие.

Выбор аудитором аудиторских процедур основывается на оценке риска. Чем выше аудиторская оценка риска, тем более надежными и уместными должны быть аудиторские доказательства, получаемые в результате процедур проверки по существу. Это может оказать влияние и на вид аудиторских процедур, которые необходимо выполнить, и на их сочетание.

При разработке аудиторских процедур аудитор принимает во внимание причины, которые явились основанием для оценки риска существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности в отношении каждой группы однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрываемых сведений. Это включает рассмотрение как отдельных характеристик каждой группы операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрываемых сведений (неотъемлемый риск), так и того, принимает ли в расчет аудиторская оценка рисков средства контроля предприятия (риск средств контроля).

Кроме того, аудитору требуется получить аудиторские доказательства точности и полноты информации, формируемой информационной системой проверяемого предприятия, если эта информация используется при выполнении аудиторских процедур.

Временные рамки

Временные рамки указывают на время выполнения аудиторских процедур либо на период или дату, к которым относятся полученные аудиторские доказательства. Аудитор может проводить тесты контроля или процедуры проверки по существу либо на промежуточную дату, либо на конец отчетного периода. Чем выше риск существенного искажения, тем выше вероятность того, что аудитор решит провести процедуры проверки по существу в конце или ближе к концу отчетного периода, а не в более ранние сроки, или выполнить аудиторские процедуры на непредсказуемую дату. Однако выполнение аудиторских процедур до окончания отчетного периода может помочь аудитору в выявлении значимых вопросов на более ранней стадии аудиторской проверки и разрешить их с помощью руководства или разработать эффективный подход к решению таких проблем. Если аудитор выполняет тесты средств контроля или процедуры проверки по существу до окончания отчетного периода, то он должен получить дополнительные доказательства в отношении оставшегося до отчетной даты периода.

При рассмотрении вопроса о том, когда выполнять аудиторские процедуры, аудитор принимает во внимание:

• контрольную среду;

• период, когда уместная информация является доступной (например, электронные файлы могут быть переписаны или существуют процессы, происходящие только в определенное время);

• характер риска;

• период или дату, к которой относятся аудиторские доказательства.

Некоторые аудиторские процедуры могут быть выполнены только в конце отчетного периода или после его окончания, например проверка соответствия финансовой отчетности данным бухгалтерского учета и проверка корректировок, сделанных в процессе подготовки финансовой отчетности.

Объем

Под объемом аудиторских процедур понимается количество необходимых аудиторских процедур, например объем выборки или количество наблюдений за контрольными действиями. Объем аудиторских процедур определяется исходя из профессионального суждения аудитора с учетом уровня существенности, оцененного риска и степени уверенности, которую аудитор планирует получить. В частности, аудитор может увеличить объем аудита при увеличении риска существенных искажений, но это будет эффективным только в том случае, если аудиторская процедура сама по себе уместна по отношению к конкретному риску. Поэтому при решении вопроса об объеме аудиторских процедур наиболее важное значение имеет их характер.

Применение методов аудита с использованием компьютерных технологий дает возможность более масштабного тестирования бухгалтерских записей или массивов числовых данных в электронном виде. Такие методы могут быть использованы для построения выборки типовых операций из ключевых электронных файлов, для классификации операций по специфическим характеристикам или для тестирования генеральной совокупности в целом вместо использования выборочных методов.

Правомерные выводы могут быть получены при использовании выборочного подхода. Но если объем выборки из генеральной совокупности слишком мал, то выборочный метод не будет способствовать достижению цели аудита.

В качестве одного из вариантов тестирования можно использовать сочетание различных аудиторских процедур. Однако при этом аудитор решает, какой объем тестирования будет соответствовать целям аудита.