События после окончания отчетного периода

ISA 560 «Subsequent events»

К последующим событиям относятся как события, происходящие с даты подписания финансовой отчетности до даты подписания аудиторского заключения, так и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.

В соответствии с МСФО 10 «События после отчетной даты» различают два вида событий хозяйственной деятельности (как благоприятных, так и неблагоприятных), происходящих после окончания периода, то есть после даты подписания финансовой отчетности:

• события, подтверждающие условия, которые существовали на конец периода;

• события, указывающие на условия, возникшие после завершения периода.

Аудитору следует принимать во внимание влияние событий, происходящих после отчетной даты, на финансовую отчетность и аудиторское заключение. При этом рассмотрению подлежат:

• события, происходящие до даты подписания аудиторского заключения;

• факты, обнаруженные после даты аудиторского заключения, но до даты опубликования финансовой отчетности;

• факты, обнаруженные после даты опубликования финансовой отчетности.

События, происходящие до даты подписания аудиторского заключения

Чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что были выявлены все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, аудитор должен:

• провести обзор процедур, установленных руководством для определения последующих событий;

• ознакомиться с протоколами собраний акционеров, заседаний лиц, отвечающих за управление, проводимых после окончания периода; направить запросы относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы;

• ознакомиться с последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой отчетностью и, если это необходимо и целесообразно, со сметами, прогнозами движения денежных средств и другими отчетами руководства;

• направить запросы юристам субъекта или повторно обратиться к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

• направить запросы руководству относительно последующих событий, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность.

Если аудит дочерней компании проводит другой аудитор, следует принять во внимание осуществляемые им процедуры и рассмотреть вопрос о том, необходимо ли информировать его о планируемой дате подписания аудиторского заключения.

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, ему следует проанализировать правильность учета событий и адекватность раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

Факты, обнаруженные после даты аудиторского заключения, но до даты опубликования финансовой отчетности

В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения до даты опубликования финансовой отчетности, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, несет руководство проверяемого предприятия.

Если такие факты могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность, то аудитор должен рассмотреть вопрос о внесении изменений в финансовую отчетность и обсудить этот вопрос с руководством проверяемого предприятия.

Если руководство вносит изменения в финансовую отчетность, аудитору следует осуществить необходимые в данных обстоятельствах процедуры и предоставить руководству новое заключение по измененной финансовой отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой отчетности.

Если руководство не вносит изменения в финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено субъекту, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудиторское заключение выдано субъекту, аудитор должен уведомить руководителей субъекта о том, что субъект не должен предоставлять финансовую отчетность и аудиторское заключение третьим лицам. Если впоследствии финансовая отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно принять необходимые меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Принятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.