Взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором

Роль внутреннего аудита определяется руководством предприятия. Цели внутреннего аудита отличаются от целей внешнего аудитора, который представляет независимое заключение по финансовой отчетности субъекта. При этом цели внутреннего аудита изменяются в зависимости от требований руководства, в то время как основной целью внешнего аудитора является определение того, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений.

Тем не менее некоторые способы достижения соответствующих целей внутренних и внешних аудиторов аналогичны, и отдельные аспекты внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита.

Служба внутреннего аудита является подразделением предприятия. Поэтому независимо от степени самостоятельности и объективности внутренний аудит не сможет достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о финансовой отчетности. Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается при использовании результатов работы службы внутреннего аудита. Все суждения в отношении аудита финансовой отчетности выносятся внешним аудитором.

Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита

Внешний аудитор должен получить достаточное понимание деятельности внутреннего аудита, с тем чтобы выявить и оценить риски существенного искажения финансовой отчетности и, исходя из них, разработать и выполнить соответствующие аудиторские процедуры.

При эффективном внутреннем аудите можно модифицировать характер и временные рамки, а также уменьшить объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором, но нельзя полностью отменить их. В некоторых случаях внешний аудитор может сделать вывод о том, что деятельность службы внутреннего аудита не оказывает никакого влияния на процедуры внешнего аудита.

Внешний аудитор должен оценить, насколько эффективны функции службы внутреннего аудита, если внутренний аудит имеет отношение к оценке риска внешним аудитором.

Оценка внешним аудитором функций внутреннего аудита влияет на суждение внешнего аудитора о том, каким образом использование результатов работы службы внутреннего аудита может повлиять на оценку рисков и тем самым привести к модификации характера, временных рамок и объема дальнейших процедур внешнего аудита.

При получении понимания и оценке функций внутреннего аудита необходимо учитывать следующие важные критерии:

• организационный статус, то есть конкретный статус внутреннего аудита на предприятии и влияние статуса на объективность службы внутреннего аудита;

• объем функций, то есть характер и объем поручений, выполняемых службой внутреннего аудита;

• техническую компетентность, то есть осуществляется ли внутренний аудит лицами, имеющими соответствующие подготовку и квалификацию для работы в качестве внутренних аудиторов;

• должную профессиональную тщательность, то есть надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, контролируется, проверяется и документируется (рассматривается наличие аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов).