Идентификация исполнителей и лиц, ответственных за проверку

В ходе документирования характера, временных сроков и объема выполненных аудиторских процедур аудитор должен указать в рабочих документах:

• кто выполнял аудиторскую работу, а также дату ее окончания;

• кто проверил аудиторскую работу, а также дату и объем этой проверки.

Требование о включении в рабочие документы данных о лицах, осуществлявших проверку выполненной аудиторской работы, не подразумевает того, что каждый отдельный рабочий документ должен содержать отметку о проверке. Однако аудиторская документация должна содержать сведения о том, кто и когда проводил проверку отдельных элементов выполненной аудиторской работы.

Формирование окончательного аудиторского файла

После подписания аудиторского заключения аудитор должен своевременно завершить формирование окончательного аудиторского файла.

МСКК 1 содержит требования к аудиторским организациям по установлению политики и процедур по формированию аудиторского файла на своевременной основе. В МСКК 1 установлен предельный срок, в течение которого должно быть завершено формирование окончательного аудиторского файла, — как правило, не более 60 дней после даты аудиторского заключения.

Формирование окончательного аудиторского файла представляет собой административный процесс, который не требует выполнения новых аудиторских процедур или формулирования новых выводов. Поэтому в аудиторскую документацию в процессе формирования аудиторского файла могут вноситься только изменения административного характера, например:

• уничтожение или изъятие замененной документации;

• упорядочение, сверка и проставление перекрестных ссылок в рабочих документах;

• подписание завершающих контрольных листов в связи с завершением процесса формирования аудиторского файла;

• документирование аудиторских доказательств, которые были собраны, обсуждены и согласованы аудитором с соответствующими членами аудиторской группы до даты аудиторского заключения.

После того как формирование окончательного аудиторского файла завершено, аудитор не должен уничтожать или изымать аудиторскую документацию до истечения срока хранения.

МСКК 1 содержит требования по установлению политики и процедур в отношении порядка хранения документации по заданию. Так, в соответствии с МСКК 1 период хранения аудиторской документации составляет, как правило, не менее пяти лет начиная с даты аудиторского заключения или, если отчет аудиторской группы имеет более позднюю дату, с даты отчета аудиторской группы.

Если аудитор считает необходимым изменить существующую аудиторскую документацию или дополнить ее после завершения формирования окончательного аудиторского файла, то независимо от характера модификаций он должен внести в рабочие документы следующие сведения:

• когда и кем были внесены изменения, а также, если это применимо, когда и кем проведена проверка;

• конкретные причины внесения изменений (дополнений);

• влияние на выводы аудитора.

Внесение изменений в аудиторскую документацию в исключительных обстоятельствах после даты аудиторского заключения

Если после даты аудиторского заключения возникают исключительные обстоятельства, которые требуют, чтобы аудитор выполнил новые или дополнительные аудиторские процедуры либо сделал новые выводы, он должен документально оформить:

• возникшие обстоятельства;

• вновь выполненные или дополнительные аудиторские процедуры, полученные аудиторские доказательства и достигнутые выводы;

• когда и кем внесены изменения в аудиторскую документацию, когда и кем проверены.

К исключительным обстоятельствам относятся открывшиеся факты в отношении проверенной финансовой информации, которые существовали на дату аудиторского заключения и которые могли оказать влияние на аудиторское заключение, если бы стали известны ранее.