Определение необходимости использования работы эксперта

В процессе ознакомления с деятельностью предприятия и выполнения дальнейших процедур аудитору может потребоваться получить (самостоятельно или с помощью клиента) аудиторские доказательства в виде отчетов, мнений, оценок и заявлений эксперта. Такая потребность может возникнуть:

• при оценке определенных видов активов (например, земли и зданий, сооружений и оборудования, предметов искусства и драгоценных камней);

• при определении количества или физического состояния активов (например, содержания полезных ископаемых в минеральном сырье, объема запасов минерального сырья и нефти, залегающих в земной коре, или оставшегося полезного срока эксплуатации сооружений и оборудования);

• при пределении величины показателей с использованием специальных технических методов оценки (например, актуарная оценка);

• при определении объема выполненных и оставшихся для выполнения работ по незавершенным договорам;

• при анализе условий договоров, законов и нормативных актов.

При определении необходимости использования работы эксперта аудитору следует учитывать:

• знания и предыдущий опыт группы, назначенной на задание, в рассматриваемых вопросах;

• риск существенного искажения исходя из характера, сложности и существенности вопросов, подлежащих рассмотрению;

• количество и качество других аудиторских доказательств, которые предполагается получить.

Компетентность и объективность эксперта

При планировании использования работы эксперта аудитор должен оценить профессиональную компетентность эксперта. Такая оценка включает в себя рассмотрение следующих критериев:

• наличия у эксперта профессионального аттестата или лицензии либо членства в соответствующей профессиональной организации;

• наличия у эксперта опыта и репутации в той области, в которой аудитор проводит сбор аудиторских доказательств.

Аудитор должен оценить объективность эксперта. Риск того, что эксперт будет не вполне объективен, увеличивается, если эксперт:

• является сотрудником клиента;

• связан с клиентом каким-либо иным образом, например является финансово зависимым от клиента или имеет инвестиции в его деятельность.

Если аудитор сомневается в компетентности или объективности эксперта, то ему необходимо обсудить любые сомнения на этот счет с руководством и определить вероятность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении работы эксперта. Аудитору может потребоваться выполнить дополнительные аудиторские процедуры или получить аудиторские доказательства от другого эксперта.

Объем работы эксперта

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что объем работы эксперта соответствует целям аудита. Такие аудиторские доказательства могут быть получены путем изучения полномочий эксперта, которые часто излагаются в виде письменных инструкций. Эти инструкции могут касаться таких вопросов, как:

• цели и объем работы эксперта;

• общее описание отдельных вопросов, которые, по мнению аудитора, должны быть освещены в отчете эксперта;

• предполагаемое направление использования аудитором работы эксперта, включая возможное информирование третьих лиц о личности эксперта и степени его участия в задании;

• степень доступа эксперта к соответствующим записям и документам;

• порядок взаимоотношений эксперта с клиентом;

• конфиденциальность информации о клиенте;

• информация о допущениях и методах, которые будут использованы экспертом, и об их соответствии допущениям и методам, использованным в предыдущие отчетные периоды.

Если в письменных инструкциях эти вопросы изложены нечетко, аудитор может обратиться за уточнением непосредственно к эксперту.

При получении представления о деятельности проверяемого предприятия аудитору следует рассмотреть необходимость привлечения эксперта к обсуждению группой, отвечающей за задание, вопроса о подверженности финансовой отчетности клиента существенным искажениям.