Операции со связанными сторонами

Аудитор должен провести обзорную проверку информации об операциях со связанными сторонами, предоставленную руководством и лицами, отвечающими за управление, а также быть готовым обнаружить другие существенные операции со связанными сторонами.

При получении представления о системе внутреннего контроля предприятия аудитор должен проанализировать адекватность контрольных действий в отношении санкционирования и отражения в учете операций со связанными сторонами.

В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных связанных сторон. К ним могут быть отнесены:

• операции, предусматривающие нетипичные условия (нестандартные цены, процентные ставки, гарантии и условия погашения);

• операции, осуществленные без видимой логической причины;

• операции, содержание которых отличается от формы;

• операции, обработанные нетипичным способом;

• крупные по объему или значительные операции с отдельными потребителями или поставщиками (в сравнении с другими потребителями/поставщиками);

• неучтенные операции, такие как безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

Чтобы выявить наличие операций со связанными компаниями, аудитор выполняет следующие аудиторские процедуры:

• проводит детальное тестирование операций или остатков по счетам бухгалтерского учета;

• изучает протоколы собраний акционеров и заседаний лиц, отвечающих за управление;

• изучает учетные записи с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или сальдо по счетам. При этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в конце или незадолго до окончания отчетного периода;

• изучает подтверждения, выданные и полученные по кредитам, а также банковские подтверждения. Такая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций со связанными сторонами;

• изучает инвестиционные сделки, такие как приобретение или реализация доли участия в совместном или ином предприятии.

Проверка операций со связанными сторонами

При проверке операций со связанными сторонами аудитору необходимо получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции должным образом были отражены и раскрыты. Из-за ограниченного количества таких доказательств аудитору следует рассмотреть необходимость таких аудиторских процедур, как:

• подтверждение условий и суммы операций со связанной компанией;

• инспектирование информации, имеющейся у связанной компании;

• подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими к ней отношение, например с банками, юристами, страховыми компаниями и агентами.

Заявления руководства

Аудитор должен получить от руководства заявления в письменном виде:

• о полноте представленной информации относительно определения круга связанных сторон;

• об адекватности раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой отчетности.

Формирование аудиторских выводов и заключения

Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой отчетности неадекватно, он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Включенные в МСФО 24 и МСА 550 определения понятия «связанные стороны» не учитывают всех обстоятельств, имеющих отношение к предприятиям государственного сектора. При применении принципов МСА 550 аудиторы должны делать ссылки на требования законодательства, применимые к предприятиям государственного сектора и их работникам при операциях со связанными сторонами.