Связанные стороны

ISA 550 «Relatedparties»

В Международном стандарте финансовой отчетности 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» понятие «связанные стороны» определяется следующим образом.

• Стороны считаются связанными, если в процессе принятия финансовых и производственных решений одна сторона может контролировать другую сторону или оказывать на нее значительное влияние.

• Операции между связанными сторонами — передача ресурсов или обязательств одной из связанных сторон другой стороне вне зависимости от того, взимается ли за такую передачу плата.

К связанным с экономическим субъектом сторонам относятся:

а) компании, которые прямо или косвенно через одного или нескольких посредников:

• контролируют компанию, контролируются ею или вместе с ней находятся под общим контролем (к ним относятся холдинговые компании, дочерние компании и другие дочерние компании одной материнской фирмы);

• участвуют в компании, тем самым оказывая значительное влияние на ее деятельность;

• осуществляют совместный контроль за компанией;

б) ассоциированные компании (МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»);

в) совместно контролируемые компании, в которой субъект выступает предпринимателем (МСФО 31 «Участие в совместной деятельности»);

г) ключевой управленческий персонал, а также их ближайшие родственники;

д) ближайшие родственники семьи или любого лица, описанного в пунктах «а» и «г»;

е) компании, которые контролируются субъектом, совместно контролируются или испытывают значительное влияние со стороны субъекта; или значительные пакеты акций с правом голоса в которых принадлежат прямо или косвенно любому лицу, описанному в «г» или «д», или лицу, на которое такие лица оказывают значительное влияние. К ним относятся компании, принадлежащие директорам или крупным акционерам компании, и компании, которые имеют общего с компанией ключевого члена управления;

ж) лица, которые уполномочены на осуществление планирования и ответственны за него.

Руководство отвечает за определение связанных сторон, операций с ними и за раскрытие соответствующей информации. Руководство также должно внедрить систему внутреннего контроля за надлежащим отражением в учете и раскрытием в финансовой отчетности операций со связанными сторонами.

Аудитору необходимо получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении существования связанных сторон и раскрытия информации о них, а также влияния существенных операций со связанными сторонами на финансовую отчетность.

Наличие некоторых операций со связанными сторонами может привести к обстоятельствам, которые повышают риск существенного искажения финансовой отчетности сверх обычного ожидаемого уровня или указывают на то, что имело место существенное искажение информации о связанных сторонах. При выявлении таких обстоятельств аудитор должен выполнить измененные, расширенные или дополнительные процедуры, целесообразные в данных условиях.

Наличие связанных сторон и раскрытие информации о них

Аудитор должен провести обзорную проверку информации, предоставленной руководством и лицами, отвечающими за управление, которая включает перечень всех известных связанных сторон, а также проверить полноту полученных сведений. Для этого аудитору следует:

• изучить рабочие документы за предыдущий год, чтобы определить список известных связанных сторон;

• изучить порядок определения субъектом связанных сторон;

• запросить у руководства и лиц, отвечающих за управление, информацию об их аффилированности с другими предприятиями;

• определить основных акционеров или, если это необходимо, получить список основных акционеров из реестра акционеров;

• изучить протоколы собраний акционеров и совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством записи, такие как реестр учета долей директоров в капитале;

• сделать запрос другим аудиторам, участвующим в данный момент в проведении аудита, или предыдущим аудиторам о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон;

• изучить налоговые декларации субъекта по налогу на прибыль и другую информацию, представленную в налоговые и иные органы регулирования.

Чтобы снизить риск того, что значимая информация о связанных сторонах останется неустановленной, аудитор должен модифицировать указанные процедуры.

Если применимые принципы подготовки финансовой отчетности требуют раскрытия информации о связанных сторонах и отношениях с ними, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие является адекватным.