- •Перечень международных стандартов аудита мса
- •Сопоставление международных стандартов аудита с российскими стандартами аудиторской деятельности
- •Стандарты аудита финансовой отчетности Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности
- •Цель аудита финансовой отчетности
- •Этические требования в отношении аудита финансовой отчетности
- •Проведение аудита финансовой отчетности
- •Объем аудита
- •Профессиональный скептицизм
- •Разумная уверенность
- •Аудиторский риск и существенность
- •Ответственность за финансовую отчетность
- •Определение приемлемости принципов финансовой отчетности
- •Порядок выражения мнения в отношении финансовой отчетности
- •Условия договоренностей об аудите
- •Письмо о проведении аудита
- •Основное содержание
- •Аудит компонентов
- •Соглашение о применяемых принципах финансовой отчетности
- •Повторяющийся аудит
- •Принятие изменения условий аудиторского задания
- •Документирование аудита
- •Характер аудиторской документации
- •Форма, содержание и объем аудиторской документации
- •Документирование идентификационных признаков отдельных статей или тестируемых вопросов
- •Значимые вопросы
- •Документирование отступлений от основных принципов и необходимых процедур
- •Идентификация исполнителей и лиц, ответственных за проверку
- •Формирование окончательного аудиторского файла
- •Внесение изменений в аудиторскую документацию в исключительных обстоятельствах после даты аудиторского заключения
- •Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности
- •Признаки мошенничества
- •Ответственность руководства и лиц, отвечающих за управление
- •Ограничения, присущие аудиту, в связи с мошенничеством
- •Ответственность аудитора за обнаружение существенных искажений, являющихся результатом мошенничества
- •Профессиональный скептицизм
- •Обсуждение внутри аудиторской группы
- •Процедуры оценки риска
- •Запросы и получение представления о надзоре, осуществляемом лицами, отвечающими за управление
- •Рассмотрение факторов риска мошенничества
- •Рассмотрение необычных или неожиданных взаимосвязей
- •Рассмотрение другой информации
- •Выявление и оценка рисков существенных искажений, являющихся результатом мошенничества
- •Риски мошенничества при признании дохода
- •Ответные действия аудитора на риски существенных искажений, являющихся результатом мошенничества
- •Общие ответные действия
- •Заявления и разъяснения руководства
- •Сообщение информации руководству и лицам, отвечающим за управление, о выявленных фактах мошенничества Руководству и лицам, осуществляющим управление
- •Органам регулирования и правоохранительным органам
- •Неспособность аудитора продолжить аудиторское задание
- •Документирование
- •Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности
- •Аудиторские процедуры при обнаружении случаев несоблюдения законов и нормативных актов
- •Отказ от продолжения выполнения задания
- •Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление экономическим субъектом
- •Соответствующие лица
- •Вопросы аудита, имеющие значение для управления
- •Сроки сообщения
- •Планирование аудита финансовой отчетности
- •Предварительные действия
- •Планирование действий Общая стратегия аудита
- •План аудита
- •Изменение запланированных решений в процессе аудита
- •Руководство, надзор и проверка
- •Документирование
- •Сообщение информации лицам, отвечающим за управление, и руководству
- •Вопросы, требующие дополнительного рассмотрения при первичном аудиторском задании
- •Понимание бизнеса предприятия и его среды и оценка рисков существенного искажения
- •Процедуры оценки риска и источники информации о бизнесе предприятия и его среде, включая внутренний контроль
- •Понимание деятельности предприятия и его среды, включая внутренний контроль
- •Внутренний контроль
- •Контрольная среда
- •Процесс оценки риска клиентом
- •Информационная система, включая соответствующие бизнес-процессы, имеющие отношение к подготовке финансовой отчетности и коммуникации
- •Контрольные действия
- •Мониторинг средств контроля
- •Оценка рисков существенного искажения
- •Пересмотр оценки риска
- •Сообщение информации лицам, отвечающим за управление, и руководству субъекта
- •Документирование
- •Аудит государственного сектора
- •Существенность в аудите
- •Существенность
- •Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
- •Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
- •Оценка последствий искажений
- •Сообщение сведений об ошибках
- •Процедуры, выполняемые аудитором исходя из оцененного уровня риска
- •Общие ответные действия
- •Аудиторские процедуры, выполняемые исходя из оцененных рисков существенного искажения на уровне предпосылок
- •Определение характера, времени и объема дальнейших аудиторских процедур Характер
- •Временные рамки
- •Тесты контроля
- •Характер тестов контроля
- •Временные рамки тестов контроля
- •Объем тестов контроля
- •Процедуры проверки по существу
- •Характер процедур проверок по существу
- •Временные рамки выполнения процедур проверки по существу
- •Объем процедур проверок по существу
- •Адекватное представление и раскрытие
- •Оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств
- •Документирование
- •Аудиторские доказательства
- •Понятие аудиторских доказательств
- •Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств
- •Использование предпосылок подготовки финансовой отчетности при получении аудиторских доказательств
- •Аудиторские процедуры, выполняемые для получения аудиторских доказательств
- •Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей
- •Присутствие при инвентаризации товарно-материальных ценностей
- •Запросы о судебных делах и претензиях
- •Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях
- •Информация по сегментам
- •Внешние подтверждения
- •Взаимосвязь процедур внешнего подтверждения с аудиторской оценкой риска существенного искажения
- •Предпосылки подготовки финансовой отчетности, в отношении которых могут быть проведены процедуры внешнего подтверждения
- •Подготовка запроса для внешнего подтверждения
- •Позитивные и негативные внешние подтверждения
- •Предложения руководства
- •Особенности лиц, предоставляющих внешнее подтверждение
- •Процесс внешнего подтверждения
- •Оценка результатов процесса внешнего подтверждения
- •Внешние подтверждения до отчетной даты
- •Первая аудиторская проверка — начальные сальдо
- •Аудиторские процедуры
- •Аудиторские выводы и заключение
- •Аналитические процедуры
- •Характер и цели аналитических процедур
- •Аналитические процедуры в качестве процедур оценки риска
- •Аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу
- •Аналитические процедуры при проведении общей обзорной проверки в ходе завершения аудита
- •Исследование необычных статей
- •Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки
- •1. Выбор подхода к разработке аудиторской выборки
- •2. Разработка (построение) аудиторской выборки
- •Определение генеральной совокупности
- •Стратификация
- •3. Определение объема выборки
- •4. Отбор статей для выборки (элементов выборки)
- •5. Анализ результатов выборочной проверки
- •Аудит оценочных значений
- •Особенности расчета оценочных значений
- •Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении риска существенного искажения оценочных значений
- •Обзорная проверка и тестирование процедур, используемых руководством
- •Использование независимой оценки
- •Обзор последующих событий
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Аудит формирования и раскрытия справедливой стоимости
- •Понимание порядка оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней в финансовой отчетности, а также представление о соответствующих контрольных действиях. Оценка рисков
- •Соответствие оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней принципам подготовки финансовой отчетности
- •Использование работы эксперта
- •Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении рисков существенных искажений оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации о них
- •Раскрытие информации о справедливой стоимости
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Заявления руководства
- •Сообщение информации руководству и лицам, отвечающим за управление
- •Связанные стороны
- •Наличие связанных сторон и раскрытие информации о них
- •Операции со связанными сторонами
- •Проверка операций со связанными сторонами
- •Заявления руководства
- •Формирование аудиторских выводов и заключения
- •События после окончания отчетного периода
- •События, происходящие до даты подписания аудиторского заключения
- •Факты, обнаруженные после даты аудиторского заключения, но до даты опубликования финансовой отчетности
- •Факты, обнаруженные после даты опубликования финансовой отчетности
- •Использование результатов работы другого аудитора
- •Назначение в качестве основного аудитора
- •Процедуры, выполняемые основным аудитором
- •Сотрудничество между аудиторами
- •Рассмотрения в ходе подготовки заключения
- •Разделение ответственности
- •Рассмотрение работы внутреннего аудита
- •Объем и цели внутреннего аудита
- •Взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором
- •Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита
- •Сроки взаимодействия и координации
- •Оценка работы внутреннего аудита
- •Использование работы эксперта
- •Определение необходимости использования работы эксперта
- •Компетентность и объективность эксперта
- •Объем работы эксперта
- •Оценка работы эксперта
- •Ссылка на эксперта в аудиторском заключении
- •Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения
- •Аудиторское заключение по финансовой отчетности
- •Применимые принципы подготовки финансовой отчетности
- •Порядок формирования мнения о финансовой отчетности
- •Элементы аудиторского заключения, подготовленного в соответствии с мса
- •Аудиторское заключение
- •Дополнительная информация, представленная с финансовой отчетностью
- •Модификации заключения независимого аудитора
- •Факторы, не оказывающие влияния на мнение аудитора
- •Факторы, влияющие на мнение аудитора
- •Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного
- •Сопоставления
- •Соответствующие показатели Ответственность аудитора
- •Заключение
- •Финансовая отчетность за предыдущий период, в отношении которой не проводилась аудиторская проверка
- •Сопоставимая финансовая отчетность Ответственность аудитора
- •Заключение
- •Финансовая отчетность за предыдущий период, в отношении которой не проводилась аудиторская проверка
- •Независимое аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию
- •Общие положения
- •Заключение по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от мсфо
- •Заключение по отдельным элементам финансовой отчетности
- •Заключение о соответствии условиям договоров
- •Заключение по обобщенной финансовой отчетности
Аналитические процедуры при проведении общей обзорной проверки в ходе завершения аудита
Аудитор должен применять аналитические процедуры на завершающей стадии аудита, чтобы сформулировать общий вывод о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом сложившемуся у аудитора пониманию деятельности предприятия и его среды. Выводы, сделанные в результате таких процедур, призваны подтвердить выводы, сделанные во время аудита отдельных компонентов или элементов финансовой отчетности, и способствовать формированию общего вывода о том, что финансовая отчетность подготовлена надлежащим образом.
Исследование необычных статей
В результате проведения аналитических процедур могут быть выявлены значительные отклонения или взаимосвязи, не согласующиеся с другой значимой информацией или прогнозируемыми суммами. Аудитор должен исследовать такие отклонения и получить соответствующие аудиторские доказательства.
Исследование необычных отклонений и взаимосвязей, как правило, начинается с запросов руководству и проводится в следующем порядке.
Аудитор пытается подтвердить ответы руководства, например, путем их сравнения с полученным аудитором пониманием деятельности предприятия и другими доказательствами, собранными в ходе аудита.
Аудитор рассматривает необходимость применения других аудиторских процедур, в случае если руководство не может дать разумных объяснений или если объяснения будут признаны аудитором неудовлетворительными.
Взаимосвязи между отдельными статьями финансовой отчетности, рассматриваемые при аудите коммерческих субъектов, не всегда справедливы при аудите государственных учреждений и некоммерческих предприятий государственного сектора. Это обусловлено тем, что для многих предприятий государственного сектора характерна слабая прямая взаимосвязь между доходами и расходами, расходами и величиной активов. Кроме того, могут отсутствовать сведения по отрасли или статистические данные для целей сравнения.
Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки
ISA 530 «Audit sampling and other means of testing»
Аудиторская выборка представляет собой применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей, включенных в сальдо счета или в класс операций таким образом, чтобы все элементы выборки имели равный шанс быть отобранными. Этот метод позволяет аудитору получить и оценить аудиторские доказательства, касающиеся некоторых характеристик статей, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь в формировании выводов в отношении генеральной совокупности, из которой сделана выборка. При аудиторской выборке могут использоваться статистический и нестатистический подходы.
Использование аудиторской выборки при получении аудиторских доказательств считается уместным:
при тестировании средств контроля, если применение средств контроля оставляет доказательство предпринятых действий (например, виза менеджера на счете-фактуре или свидетельство авторизации ввода данных в систему обработки данных);
при выполнении проверок по существу — в форме детальных тестов для проверки одного или нескольких утверждений по суммам в финансовой отчетности, например существования дебиторской задолженности, либо для независимой оценки показателя, например стоимостной оценки устаревших запасов.
Следует различать два типа рисков.
1. Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы той же аудиторской процедуре была подвергнута вся генеральная совокупность.
В свою очередь, существуют два вида риска, связанных с использованием аудиторской выборки:
при проведении тестов контроля аудитор может прийти к выводу, что риск средств контроля ниже фактического уровня, а при проведении тестов по существу — что существенной ошибки нет, хотя в действительности она есть. Риск данного вида с большой степенью вероятности может привести к недостоверному аудиторскому мнению;
при проведении тестов контроля аудитор может прийти к выводу, что риск средств контроля выше, чем в действительности, а при проведении теста по существу — что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее нет. Риск данного вида влияет на эффективность аудита, поскольку приводит к дополнительному рассмотрению первоначальных выводов. Математическим дополнением таких рисков служит так называемый уровень доверия.
2. Риск, не связанный с использованием выборочного метода, является следствием факторов, которые заставляют аудитора сформировать ошибочный вывод по любой причине, кроме тех, которые связаны с объемом выборки. Так, аудитор может применить ненадлежащие процедуры, неверно трактовать доказательство, не обнаружить ошибку и т.д. Как в случае тестов контроля, так и при проверках по существу риск выборочного метода может быть снижен путем увеличения объема выборки, а риск, не связанный с использованием выборочного метода, — путем надлежащего планирования и контроля качества работы аудитора.
Аудитор должен определить метод отбора статей, подлежащих проверке, при получении аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских процедур. Можно использовать следующие способы отбора.
Отбор всех статей — исследование всей генеральной совокупности статей, которые составляют сальдо счета или класс операций (или страту в генеральной совокупности). Способ чаще применяется при выполнении процедур проверки по существу, чем при тестировании средств контроля.
Отбор всех специфических статей — отбор специфических статей генеральной совокупности на основе информации о бизнесе клиента, предварительной оценки риска существенного искажения и характеристик генеральной совокупности. Отбор специфических статей на основании суждений зависит от уровня риска, не связанного с использованием выборки. Отбираемые специфические статьи могут включать:
статьи с высокой стоимостью или ключевые статьи;
все статьи, превышающие определенную сумму;
статьи для получения информации;
статьи для проверки процедур.
Результаты процедур, применяемых к отобранным статьям, не могут проецироваться на всю генеральную совокупность. Поэтому аудитор должен проанализировать необходимость в получении надлежащего доказательства в отношении остальной части генеральной совокупности, если она является существенной.
Формирование аудиторской выборки. Аудиторская выборка применяется к сальдо по счетам или классам операций. Выборочная проверка может проводиться с использованием статистического или нестатистического подходов.
Выбор метода зависит от уровня аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен убедиться, что используемые методы позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для реализации целей тестирования.
Аудиторская выборка формируется в нижеприведенном порядке.