Аудиторские выводы и заключение

Если в результате выполнения аудиторских процедур аудитор не получил достаточных надлежащих доказательств относительно сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, то он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Если сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность текущего отчетного периода, аудитору следует проинформировать об этом руководство проверяемого предприятия и (с разрешения руководства) предшествующего аудитора, если аудит ранее проводился.

Аудитор должен выразить мнение с оговорками или отрицательное мнение, если:

• сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, последствия которых надлежащим образом не отражены в бухгалтерском учете и не раскрыты в финансовой отчетности;

• учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении начальных сальдо, а последствия изменений учетной политики не были надлежащим образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в финансовой отчетности.

Если аудиторское заключение по финансовой отчетности проверяемого предприятия за предыдущий период было модифицировано, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую отчетность текущего периода. Если имело место ограничение объема аудита, связанное с невозможностью определения остатков запасов на начало предыдущего периода, то аудитору не обязательно выражать мнение с оговоркой или отказываться от выражения мнения по финансовой отчетности текущего периода. Если модификация в отношении финансовой отчетности предыдущего периода является уместной и существенной для финансовой отчетности текущего периода, то аудитор должен модифицировать аудиторское заключение за текущий период.

Аналитические процедуры

ISA 520 «Analyticalprocedures»

Аудитор должен применять аналитические процедуры в качестве процедур оценки риска в процессе получения представления о деятельности предприятия и его среде, а также на завершающей стадии аудита при проведении общей обзорной проверки.

Аналитические процедуры представляют собой анализ финансовой информации, сделанный в процессе изучения предполагаемых взаимосвязей как финансовых, так и нефинансовых данных. Аналитические процедуры также включают исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, не согласующихся с другой значимой информацией или существенно отклоняющихся от прогнозируемых сумм.

Характер и цели аналитических процедур

Аналитические процедуры включают рассмотрение:

• финансовой информации субъекта в сравнении:

  • с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

  • с ожидаемыми результатами деятельности субъекта (сметами, прогнозами), а также с ожиданиями аудитора (например, оценка износа);

  • с аналогичной отраслевой информацией (например, сравнение отношения выручки от реализации к сумме дебиторской задолженности фирмы-клиента со средними отраслевыми показателями или с показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли);

• взаимосвязей:

  • между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли);

  • между финансовой информацией и соответствующей нефинансовой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Для осуществления аналитических процедур могут использоваться различные методы, начиная от простых сравнений до комплексного анализа с применением сложных статистических вычислений. Аналитические процедуры могут применяться к консолидированной финансовой отчетности, к финансовой отчетности компонентов (дочерних компаний, подразделений, сегментов) и к отдельным элементам финансовой информации. Выбор аудитором аналитических процедур, а также методов и степени их применения является предметом его профессионального суждения.

Аналитические процедуры используются в качестве:

• процедур оценки рисков в процессе получения понимания деятельности предприятия и его среды;

• процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов, с целью снижения риска существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности до приемлемо низкого уровня;

• общей обзорной проверки финансовой отчетности на завершающем этапе аудита.