Значимые вопросы

Оценка значимости того или иного вопроса требует объективного анализа фактов и обстоятельств. В частности, к значимым можно отнести:

• вопросы, которые приводят к значительным рискам (МСА 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения»);

• результаты аудиторских процедур, указывающие на то, что финансовая информация может быть существенно искажена, или на необходимость пересмотра аудитором предыдущей оценки рисков существенного искажения и ответных действий аудитора на оцененные риски;

• обстоятельства, которые доставляют аудитору значительные трудности в применении необходимых аудиторских процедур;

• выводы, которые могут повлечь модификацию аудиторского заключения.

Аудитор может счесть полезным подготовить и сохранить как часть аудиторской документации краткий отчет (меморандум), в котором описываются значимые вопросы, выявленные в ходе аудита, и порядок их рассмотрения или указываются перекрестные ссылки на другие рабочие документы, где отражена эта информация. Составление такого меморандума может способствовать эффективности обзорной проверки и инспектирования аудиторской документации, особенно в отношении масштабных и сложных аудиторских проверок. В дальнейшем подготовка такого меморандума может облегчить рассмотрение аудитором значимых вопросов.

Аудитор должен своевременно документировать обсуждение с руководством и иными ответственными лицами значимых вопросов, возникших в ходе аудиторской проверки.

Аудиторская документация включает записи (протоколы) обсуждений значимых вопросов с указанием того, когда и с кем проводились обсуждения. Это могут быть не только записи, подготовленные аудитором, но и другие соответствующие записи, например согласованные протоколы собраний, подготовленные сотрудниками проверяемого предприятия. Под иными ответственными лицами, с которыми аудитор может обсуждать значимые вопросы, понимаются лица, ответственные за управление (представители собственника), другие штатные сотрудники предприятия, сторонние специалисты, в частности лица, предоставляющие предприятию профессиональные консультации.

Если аудитор выявил информацию, которая противоречит или не соответствует окончательному выводу в отношении значимых вопросов, следует документально зафиксировать то, как он обратил внимание на противоречия и несоответствия при формировании окончательного вывода. При этом не подразумевается, что аудитору необходимо сохранять документацию, которая содержала неверную информацию и подлежала замене.

Документирование отступлений от основных принципов и необходимых процедур

Основные принципы и необходимые процедуры предназначены для содействия аудитору в достижении общей цели аудита. Таким образом, аудитор должен следовать каждому основному принципу и каждой необходимой процедуре, которые соответствуют обстоятельствам аудиторского задания.

Если в исключительных обстоятельствах аудитор принимает решение о необходимости отступления от основных принципов и процедур, соответствующих обстоятельствам задания, он должен документировать то, каким образом выполненные альтернативные аудиторские процедуры отвечают цели аудиторской проверки, и, если это неочевидно, причины такого отступления. При этом аудитор должен привести доказательства того, что выполненные альтернативные аудиторские процедуры являются достаточными и надлежащим образом заменяют основные принципы и необходимые процедуры.

Требование документирования отступлений не распространяется на принципы и процедуры, которые не соответствуют обстоятельствам задания. Например, в отношении продолжающегося аудита неприменимы процедуры МСА 510 «Первоначальная аудиторская проверка — начальные сальдо».

Аналогичным образом, если МСА содержит условные требования, то их применение не является уместным в случаях, когда указанные условия отсутствуют. Например, требование о модификации аудиторского заключения в случае ограничения объема аудита выполняется только при наличии такого ограничения.