Оценка работы эксперта

Аудитор должен оценить работу эксперта с точки зрения получения аудиторских доказательств в отношении проверяемых предпосылок подготовки финансовой отчетности. Это предполагает оценку того, правильно ли отражена в финансовой отчетности или подтверждает предпосылки подготовки финансовой отчетности суть выводов, сделанных экспертом, а также рассмотрение таких аспектов, как:

• источник используемой информации;

• используемые допущения и методы, их соответствие допущениям и методам, использованным в предыдущие периоды;

• соответствие результатов работы эксперта общему представлению аудитора о бизнесе клиента и результатам дополнительных аудиторских процедур.

При определении того, использовал ли эксперт соответствующий в данных обстоятельствах источник информации, аудитор может рассмотреть необходимость выполнения следующих процедур:

• запроса относительно любых процедур, выполненных экспертом для определения уместности и надежности источника информации;

• обзорной проверки или тестирования данных, использованных экспертом.

Ответственность за уместность и приемлемость используемых допущений и методов, а также за порядок их применения несет эксперт. Аудитор не обязан обладать необходимыми экспертными знаниями и поэтому не всегда может оспаривать допущения и методы, применяемые экспертом. Тем не менее аудитор должен получить представление о применяемых экспертом допущениях и методах и рассмотреть их уместность и приемлемость, основываясь на понимании деятельности проверяемого предприятия и результатах других аудиторских процедур.

Если результаты работы эксперта не обеспечивают достаточных надлежащих аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен разрешить эту ситуацию. Это предполагает проведение обсуждений с клиентом и экспертом, выполнение дополнительных аудиторских процедур, в том числе возможное привлечение другого эксперта, или модификацию аудиторского заключения.

Ссылка на эксперта в аудиторском заключении

При выдаче безоговорочно положительного аудиторского заключения аудитор не должен ссылаться на работу эксперта. Такая ссылка может быть принята за выражение аудитором мнения с оговоркой или за утверждение о разделении ответственности, что изначально не предполагалось.

Если в результате работы эксперта аудитор принял решение о выдаче модифицированного аудиторского заключения, что может иметь место в некоторых обстоятельствах, то при разъяснении характера модификации целесообразно сделать ссылку на работу эксперта или описать ее в аудиторском заключении (включая указание на эксперта и степень его участия в аудиторском задании). В некоторых случаях аудитору может потребоваться получить разрешение эксперта на включение такой ссылки в аудиторское заключение. Если в разрешении будет отказано, а аудитор полагает, что ссылка обязательна, то необходимо проконсультироваться у юриста.

Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения

ISA 700 «The independent auditor's report on a complete set of general purpose financial statements»

Аудиторское заключение по финансовой отчетности

Аудиторское заключение должно содержать четко сформулированное мнение о финансовой отчетности в целом. При выражении своего мнения относительно полного комплекта финансовой отчетности общего назначения, подготовленной в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности, которые предназначены обеспечить ее объективное представление, аудитор может использовать фразы «дает достоверное и объективное представление» или «представляет справедливо во всех существенных аспектах» в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности. Приведенные фразы являются равнозначными.

Если требования некоторых законодательных и нормативных актов предусматривают иную формулировку аудиторского мнения, аудитор может ее использовать, однако формировать свое мнение он должен в соответствии с МСА. Если предписанная формулировка значительно отличается от формулировок, предусмотренных в МСА, аудитор должен проанализировать, существует ли риск того, что пользователь неверно истолкует уверенность, обеспеченную в ходе аудита финансовой отчетности. Такой риск может быть снижен за счет включения соответствующего пояснения в аудиторское заключение.