3. Определение объема выборки

На данном этапе аудитор должен установить риск выборки (доверительную вероятность), предельно допустимую ошибку и рассчитать ожидаемую (теоретическую) ошибку выборки, определяющую риск выборки.

Размер выборки определяется величиной риска, который аудитор считает допустимым. Следует проанализировать, снижен ли риск выборочного метода до приемлемо низкого уровня. Уровень риска выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки. Снижение размера выборки возможно, если аудитор предполагает, что проверяемая информация свободна от ошибок.

Размер допустимой ошибки устанавливается на стадии планирования выборки исходя из уровня существенности. При проверке внутреннего контроля это максимально возможная степень отклонения от определенных контрольных действий. При проверке по существу это максимально допустимая ошибка по генеральной совокупности (сальдо счетов), которая является приемлемой для аудитора.

Понятие ожидаемой ошибки применяется, если аудитор предполагает, что в генеральной совокупности содержится существенная ошибка. В таких случаях следует увеличить число элементов выборочной совокупности, чтобы убедиться в том, что общая величина этих ошибок не превышает размер допустимой ошибки.

Объем выборки может определяться либо с помощью специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики, либо нисходя из профессионального суждения аудитора с учетом обстоятельств.

4. Отбор статей для выборки (элементов выборки)

Элементы выборки представляют собой отдельные статьи, составляющие генеральную совокупность, например чеки, указанные в бланке о внесении депозита, кредитовые записи в выписке с банковского счета, счета-фактуры по продажам или сальдо дебиторов.

Отбор производится исходя из того, что все элементы выборки в генеральной совокупности имеют шанс быть отобранными.

При статистической выборке статьи отбираются случайным образом. При нестатистической выборке аудитор для отбора статей опирается на профессиональное суждение.

Поскольку целью выборки является получение выводов относительно всей генеральной совокупности, аудитор старается сформировать репрезентативную выборку путем отбора статей выборки, обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности. Выборка должна быть сформирована таким образом, чтобы исключалась предвзятость. Основными методами отбора статей для выборки являются использование таблиц случайных чисел, системный отбор или случайный отбор.

Проведение аудиторской процедуры

Аудитор должен проводить аудиторские процедуры в соответствии с конкретной задачей теста по каждой отобранной статье. Если отобранная статья не подходит для применения процедуры, то процедура обычно совершается по отношению к какой-либо замещающей статье. Если аудитор не в состоянии применить запланированные аудиторские процедуры к отобранной статье, то применительно к данному элементу могут быть выполнены подходящие альтернативные процедуры. Если альтернативные процедуры по отношению к отобранной статье не могут быть выполнены, то статья считается содержащей ошибку.