Заключение по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от мсфо

Финансовая отчетность может быть подготовлена для особых целей в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от МСФО или НСФО. В частности, она может быть подготовлена с учетом требований определенной группы пользователей. Информационные потребности таких пользователей будут определять «применимые принципы финансовой отчетности в определенных обстоятельствах» (то есть принципы бухгалтерского учета, отличные от МСФО).

Принципы финансовой отчетности, предназначенные для удовлетворения потребностей ограниченного круга пользователей, могут включать:

• принципы, используемые для подготовки декларации о доходах;

• кассовый метод учета поступлений и платежей, используемый для подготовки информации о движении денежных средств, необходимой кредиторам;

• положения по подготовке финансовой отчетности, принятые государственным органом регулирования, которые применяются для подготовки полного комплекта финансовой отчетности для целей в области регулирования.

Примерами заключений по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от МСФО или НСФО, являются отчет о поступлениях и выплатах денежных средств или финансовая отчетность, подготовленная на базе налога на доходы субъекта.

Аудиторское заключение должно содержать заявление, указывающее на применяемые принципы бухгалтерского учета, или включать ссылку на пояснения к финансовой отчетности, содержащие такую информацию. Во мнении должно быть указано, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми принципами бухгалтерского учета.

Если финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от МСФО, не имеет соответствующего названия или применяемые принципы бухгалтерского учета указаны неадекватно, аудитор должен надлежащим образом модифицировать заключение.

Заключение по отдельным элементам финансовой отчетности

Аудитору может потребоваться выразить мнение по одному или нескольким элементам финансовой отчетности, например по бухгалтерскому балансу, дебиторской задолженности, товарно-материальным запасам, начислению премий работникам или резерву для уплаты налога на доходы физических лиц. Заключение по отдельным элементам финансовой отчетности может предназначаться для удовлетворения информационных потребностей как ограниченного, так и широкого круга пользователей, поэтому оно должно быть подготовлено в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности.

Такое задание может выступать в качестве самостоятельного задания или части аудиторской проверки финансовой отчетности предприятия¹⁹. По окончании подобной проверки аудиторское заключение по финансовой отчетности в целом не выдается, и аудитор должен выразить мнение только по поводу того, подготовлен ли проверенный элемент финансовой отчетности во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами подготовки финансовой отчетности.

Планируя объем работы, аудитор должен:

• определить, какие статьи финансовой отчетности взаимосвязаны и могут оказать существенное влияние на информацию, по поводу которой должно быть выражено аудиторское мнение;

• принять во внимание концепцию существенности в отношении того элемента финансовой отчетности, по которому должен быть подготовлен отчет.

Аудиторское заключение должно содержать указание на применимые принципы финансовой отчетности, в соответствии с которыми представлен элемент финансовой отчетности, или ссылку на соглашение, определяющее применяемые принципы бухгалтерского учета, отличные от МСФО. Во мнении должно быть указано, подготовлен ли элемент финансовой отчетности во всех существенных аспектах в соответствии с применимыми принципами подготовки финансовой отчетности или с принципами бухгалтерского учета, отличными от МСФО.

При выражении отрицательного мнения или при отказе от выражения мнения по поводу финансовой отчетности в целом аудитор готовит заключение по отдельным элементам финансовой отчетности только в том случае, если они не составляют большую часть финансовой отчетности. В противном случае мнение относительно всей финансовой отчетности утрачивает значимость.