Сообщение сведений об ошибках

Если аудитор выявил существенные искажения, являющиеся результатом ошибки, он должен своевременно сообщить о них руководству соответствующего уровня и рассмотреть необходимость сообщения о данном факте лицам, отвечающим за управление, в порядке, установленном МСА 260 «Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление».

В государственном секторе понятие существенности основывается на «форме и содержании» статьи и включает наряду со стоимостью «моральную значимость».

Процедуры, выполняемые аудитором исходя из оцененного уровня риска

ISA 330 «The auditor's procedures in response to assessed risks»

Чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, аудитор должен определить общие действия, выполняемые на основе оценки рисков на уровне финансовой отчетности в целом, и разработать и выполнить дальнейшие аудиторские процедуры исходя из оцененных рисков на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. Общие действия, выполняемые в ответ на оцененные риски, а также характер, временные рамки и объем аудиторских процедур являются вопросом профессионального суждения аудитора. В дополнение к требованиям МСА 330 аудитор должен учитывать требования МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности».

Общие ответные действия

Аудитору следует определить общие действия в отношении рисков существенного искажения финансовой отчетности. К таким действиям относятся:

• обращение внимания аудиторской группы на необходимость проявления принципа профессионального скептицизма при сборе и оценке аудиторских доказательств;

• назначение на задание более опытных сотрудников или сотрудников со специальными знаниями либо использование работы экспертов;

• усиление надзора за выполнением задания;

• включение элементов неопределенности в процесс выбора аудиторских процедур, которые будут выполнены в дальнейшем.

Кроме того, аудитор может внести изменения в характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, например назначить выполнение процедур проверки по существу на конец периода, а не на промежуточную дату.

На оценку рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом оказывает влияние степень понимания аудитором контрольной среды. Наличие эффективной контрольной среды позволяет аудитору больше полагаться на внутренний контроль и надежность аудиторских доказательств, полученных из внутренних источников, и, соответственно, дает возможность проводить аудиторские процедуры не в конце отчетного периода, а в более ранний срок (на промежуточную дату).

Если в контрольной среде имеются определенные недостатки, то аудитор:

• проводит наибольший объем аудиторских процедур в конце отчетного периода;

• прилагает усилия к получению большего количества аудиторских доказательств с помощью проведения процедур проверок по существу;

• вносит изменения в характер аудиторских процедур для получения более убедительных аудиторских доказательств;

• увеличивает количество проверяемых участков, включаемых в объем аудиторской проверки.

Все эти факторы значительно влияют на подход к аудиторской проверке. Так, аудитор может сделать акцент на выполнении процедур проверки по существу (подход по существу) либо применить подход, при котором используются и тесты средств контроля, и процедуры проверки по существу (комбинированный подход).