Оценка результатов процесса внешнего подтверждения

Аудитор должен оценить, насколько результаты процесса внешнего подтверждения в совокупности с результатами выполнения любых других процедур обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении проверяемых предпосылок подготовки финансовой отчетности. При проведении такой оценки необходимо руководствоваться МСА 330 и МСА 530.

Внешние подтверждения до отчетной даты

Если аудитор использует внешнее подтверждение по состоянию на дату, предшествующую отчетной дате, то он должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что операции, осуществленные в оставшейся части отчетного периода после получения такого подтверждения и относящиеся к данной предпосылке подготовки финансовой отчетности, не были существенно искажены. В зависимости от оцененного уровня риска существенного искажения аудитор может принять решение о подтверждении остатков на счетах бухгалтерского учета на дату, предшествующую отчетной дате. Как и по всем видам работ, выполняемых до отчетной даты, аудитор должен рассмотреть необходимость получения дополнительных аудиторских доказательств в отношении оставшегося до отчетной даты периода. Дополнительные рекомендации по проведению аудиторских процедур на промежуточную дату дает МСА 330.

Первая аудиторская проверка — начальные сальдо

ISA 510 «Initial engagements — opening balances»

Начальные сальдо — остатки на счетах, которые имеются на начало отчетного периода. Начальное сальдо определяется исходя из сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражает результаты операций предыдущих периодов, а также учетную политику, применявшуюся в предыдущем периоде.

При первой аудиторской проверке аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства того, что:

• начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;

• остатки на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены;

• соответствующая учетная политика применяется последовательно, а изменения в учетной политике (при их наличии) были учтены и раскрыты надлежащим образом.

Аудиторские процедуры

На достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении сальдо на начало отчетного периода, влияют:

• учетная политика субъекта;

• факт проведения аудита финансовой отчетности предыдущего периода и факт модификации аудиторского заключения;

• особенности применяемого плана счетов и риск существенного искажения финансовой отчетности текущего отчетного периода;

• существенность сальдо на счетах бухгалтерского учета на начало отчетного периода для финансовой отчетности текущего отчетного периода.

Аудитору необходимо определить:

• правильность отражения сальдо на начало отчетного периода в соответствии с учетной политикой;

• последовательность применения учетной политики при составлении финансовой отчетности текущего периода;

• правильность учета и раскрытия изменений в учетной политике и последствий, вытекающих из таких изменений.

Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором, то аудиторские доказательства относительно начального сальдо можно получить путем ознакомления с рабочими документами предшествующего аудитора. При этом следует принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость предшествующего аудитора, а также руководствоваться Кодексом профессиональных аудиторов МФБ.

Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода не проводился или аудитор не удовлетворен результатами вышеприведенных процедур, то применительно к текущему периоду необходимо:

• проверить погашение в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода;

• выполнить наблюдение за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных запасов;

• соотнести результаты инвентаризации с количеством товарноматериальных запасов на начало отчетного периода;

• проверить стоимостную оценку элементов товарно-материальных запасов на начало периода;

• проверить валовую прибыль и правильность отнесения сумм к различным периодам;

• проверить записи по учету долгосрочных активов и обязательств (основные средства, инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность), на основе которых формируются начальные сальдо;

• получить подтверждение начального сальдо от третьих сторон, например, по долгосрочной дебиторской задолженности и инвестициям;

• выполнить другие дополнительные процедуры.