- •Перечень международных стандартов аудита мса
- •Сопоставление международных стандартов аудита с российскими стандартами аудиторской деятельности
- •Стандарты аудита финансовой отчетности Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности
- •Цель аудита финансовой отчетности
- •Этические требования в отношении аудита финансовой отчетности
- •Проведение аудита финансовой отчетности
- •Объем аудита
- •Профессиональный скептицизм
- •Разумная уверенность
- •Аудиторский риск и существенность
- •Ответственность за финансовую отчетность
- •Определение приемлемости принципов финансовой отчетности
- •Порядок выражения мнения в отношении финансовой отчетности
- •Условия договоренностей об аудите
- •Письмо о проведении аудита
- •Основное содержание
- •Аудит компонентов
- •Соглашение о применяемых принципах финансовой отчетности
- •Повторяющийся аудит
- •Принятие изменения условий аудиторского задания
- •Документирование аудита
- •Характер аудиторской документации
- •Форма, содержание и объем аудиторской документации
- •Документирование идентификационных признаков отдельных статей или тестируемых вопросов
- •Значимые вопросы
- •Документирование отступлений от основных принципов и необходимых процедур
- •Идентификация исполнителей и лиц, ответственных за проверку
- •Формирование окончательного аудиторского файла
- •Внесение изменений в аудиторскую документацию в исключительных обстоятельствах после даты аудиторского заключения
- •Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности
- •Признаки мошенничества
- •Ответственность руководства и лиц, отвечающих за управление
- •Ограничения, присущие аудиту, в связи с мошенничеством
- •Ответственность аудитора за обнаружение существенных искажений, являющихся результатом мошенничества
- •Профессиональный скептицизм
- •Обсуждение внутри аудиторской группы
- •Процедуры оценки риска
- •Запросы и получение представления о надзоре, осуществляемом лицами, отвечающими за управление
- •Рассмотрение факторов риска мошенничества
- •Рассмотрение необычных или неожиданных взаимосвязей
- •Рассмотрение другой информации
- •Выявление и оценка рисков существенных искажений, являющихся результатом мошенничества
- •Риски мошенничества при признании дохода
- •Ответные действия аудитора на риски существенных искажений, являющихся результатом мошенничества
- •Общие ответные действия
- •Заявления и разъяснения руководства
- •Сообщение информации руководству и лицам, отвечающим за управление, о выявленных фактах мошенничества Руководству и лицам, осуществляющим управление
- •Органам регулирования и правоохранительным органам
- •Неспособность аудитора продолжить аудиторское задание
- •Документирование
- •Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности
- •Аудиторские процедуры при обнаружении случаев несоблюдения законов и нормативных актов
- •Отказ от продолжения выполнения задания
- •Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление экономическим субъектом
- •Соответствующие лица
- •Вопросы аудита, имеющие значение для управления
- •Сроки сообщения
- •Планирование аудита финансовой отчетности
- •Предварительные действия
- •Планирование действий Общая стратегия аудита
- •План аудита
- •Изменение запланированных решений в процессе аудита
- •Руководство, надзор и проверка
- •Документирование
- •Сообщение информации лицам, отвечающим за управление, и руководству
- •Вопросы, требующие дополнительного рассмотрения при первичном аудиторском задании
- •Понимание бизнеса предприятия и его среды и оценка рисков существенного искажения
- •Процедуры оценки риска и источники информации о бизнесе предприятия и его среде, включая внутренний контроль
- •Понимание деятельности предприятия и его среды, включая внутренний контроль
- •Внутренний контроль
- •Контрольная среда
- •Процесс оценки риска клиентом
- •Информационная система, включая соответствующие бизнес-процессы, имеющие отношение к подготовке финансовой отчетности и коммуникации
- •Контрольные действия
- •Мониторинг средств контроля
- •Оценка рисков существенного искажения
- •Пересмотр оценки риска
- •Сообщение информации лицам, отвечающим за управление, и руководству субъекта
- •Документирование
- •Аудит государственного сектора
- •Существенность в аудите
- •Существенность
- •Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
- •Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
- •Оценка последствий искажений
- •Сообщение сведений об ошибках
- •Процедуры, выполняемые аудитором исходя из оцененного уровня риска
- •Общие ответные действия
- •Аудиторские процедуры, выполняемые исходя из оцененных рисков существенного искажения на уровне предпосылок
- •Определение характера, времени и объема дальнейших аудиторских процедур Характер
- •Временные рамки
- •Тесты контроля
- •Характер тестов контроля
- •Временные рамки тестов контроля
- •Объем тестов контроля
- •Процедуры проверки по существу
- •Характер процедур проверок по существу
- •Временные рамки выполнения процедур проверки по существу
- •Объем процедур проверок по существу
- •Адекватное представление и раскрытие
- •Оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств
- •Документирование
- •Аудиторские доказательства
- •Понятие аудиторских доказательств
- •Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств
- •Использование предпосылок подготовки финансовой отчетности при получении аудиторских доказательств
- •Аудиторские процедуры, выполняемые для получения аудиторских доказательств
- •Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей
- •Присутствие при инвентаризации товарно-материальных ценностей
- •Запросы о судебных делах и претензиях
- •Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях
- •Информация по сегментам
- •Внешние подтверждения
- •Взаимосвязь процедур внешнего подтверждения с аудиторской оценкой риска существенного искажения
- •Предпосылки подготовки финансовой отчетности, в отношении которых могут быть проведены процедуры внешнего подтверждения
- •Подготовка запроса для внешнего подтверждения
- •Позитивные и негативные внешние подтверждения
- •Предложения руководства
- •Особенности лиц, предоставляющих внешнее подтверждение
- •Процесс внешнего подтверждения
- •Оценка результатов процесса внешнего подтверждения
- •Внешние подтверждения до отчетной даты
- •Первая аудиторская проверка — начальные сальдо
- •Аудиторские процедуры
- •Аудиторские выводы и заключение
- •Аналитические процедуры
- •Характер и цели аналитических процедур
- •Аналитические процедуры в качестве процедур оценки риска
- •Аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу
- •Аналитические процедуры при проведении общей обзорной проверки в ходе завершения аудита
- •Исследование необычных статей
- •Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки
- •1. Выбор подхода к разработке аудиторской выборки
- •2. Разработка (построение) аудиторской выборки
- •Определение генеральной совокупности
- •Стратификация
- •3. Определение объема выборки
- •4. Отбор статей для выборки (элементов выборки)
- •5. Анализ результатов выборочной проверки
- •Аудит оценочных значений
- •Особенности расчета оценочных значений
- •Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении риска существенного искажения оценочных значений
- •Обзорная проверка и тестирование процедур, используемых руководством
- •Использование независимой оценки
- •Обзор последующих событий
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Аудит формирования и раскрытия справедливой стоимости
- •Понимание порядка оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней в финансовой отчетности, а также представление о соответствующих контрольных действиях. Оценка рисков
- •Соответствие оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней принципам подготовки финансовой отчетности
- •Использование работы эксперта
- •Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении рисков существенных искажений оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации о них
- •Раскрытие информации о справедливой стоимости
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Заявления руководства
- •Сообщение информации руководству и лицам, отвечающим за управление
- •Связанные стороны
- •Наличие связанных сторон и раскрытие информации о них
- •Операции со связанными сторонами
- •Проверка операций со связанными сторонами
- •Заявления руководства
- •Формирование аудиторских выводов и заключения
- •События после окончания отчетного периода
- •События, происходящие до даты подписания аудиторского заключения
- •Факты, обнаруженные после даты аудиторского заключения, но до даты опубликования финансовой отчетности
- •Факты, обнаруженные после даты опубликования финансовой отчетности
- •Использование результатов работы другого аудитора
- •Назначение в качестве основного аудитора
- •Процедуры, выполняемые основным аудитором
- •Сотрудничество между аудиторами
- •Рассмотрения в ходе подготовки заключения
- •Разделение ответственности
- •Рассмотрение работы внутреннего аудита
- •Объем и цели внутреннего аудита
- •Взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором
- •Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита
- •Сроки взаимодействия и координации
- •Оценка работы внутреннего аудита
- •Использование работы эксперта
- •Определение необходимости использования работы эксперта
- •Компетентность и объективность эксперта
- •Объем работы эксперта
- •Оценка работы эксперта
- •Ссылка на эксперта в аудиторском заключении
- •Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения
- •Аудиторское заключение по финансовой отчетности
- •Применимые принципы подготовки финансовой отчетности
- •Порядок формирования мнения о финансовой отчетности
- •Элементы аудиторского заключения, подготовленного в соответствии с мса
- •Аудиторское заключение
- •Дополнительная информация, представленная с финансовой отчетностью
- •Модификации заключения независимого аудитора
- •Факторы, не оказывающие влияния на мнение аудитора
- •Факторы, влияющие на мнение аудитора
- •Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного
- •Сопоставления
- •Соответствующие показатели Ответственность аудитора
- •Заключение
- •Финансовая отчетность за предыдущий период, в отношении которой не проводилась аудиторская проверка
- •Сопоставимая финансовая отчетность Ответственность аудитора
- •Заключение
- •Финансовая отчетность за предыдущий период, в отношении которой не проводилась аудиторская проверка
- •Независимое аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию
- •Общие положения
- •Заключение по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от мсфо
- •Заключение по отдельным элементам финансовой отчетности
- •Заключение о соответствии условиям договоров
- •Заключение по обобщенной финансовой отчетности
Характер процедур проверок по существу
Аналитические процедуры, выполняемые в качестве процедур проверки по существу, как правило, применимы к большим объемам хозяйственных операций, которые имеют тенденцию быть предсказуемыми на протяжении определенного времени. Детальные тесты обычно более уместны для получения аудиторских доказательств относительно определенных предпосылок подготовки финансовой отчетности по остаткам на счетах, включая проверку существования и стоимостную оценку. В некоторых обстоятельствах аудитор может установить, что выполнения только аналитических процедур проверки по существу достаточно для снижения рисков существенного искажения до приемлемо низкого уровня.
Аудитор разрабатывает детальные тесты, отвечающие оцененному риску, с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств для достижения запланированной степени уверенности на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. В ряде случаев аудитор может прийти к выводу, что детальные тесты или сочетание тестов и аналитических процедур более отвечают оцененным рискам.
При разработке аналитических процедур проверки по существу аудитор учитывает:
пригодность использования аналитических процедур в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности;
надежность внешних или внутренних данных, на основании которых рассчитаны ожидаемые учетные показатели или соотношения;
достаточную точность ожидаемых данных для выявления существенного искажения в соответствии с предполагаемым уровнем уверенности;
приемлемую величину отклонения учетных данных от ожидаемых.
Аудитор предусматривает тестирование средств контроля (если таковые имеются) за подготовкой проверяемым предприятием информации, используемой аудитором при выполнении аналитических процедур. Если такие средства контроля эффективны, у аудитора повышается доверие к надежности информации и, следовательно, к результатам аналитических процедур. В качестве альтернативы аудитор может рассмотреть, тестировалась ли данная информация в ходе текущего или предыдущего периодов.
Временные рамки выполнения процедур проверки по существу
Если процедуры проверки по существу выполняются на промежуточную дату, то применительно к оставшемуся периоду аудитор должен выполнить дополнительные процедуры проверки по существу либо процедуры проверки по существу в сочетании с тестами средств контроля, чтобы обеспечить разумную основу для распространения своих выводов на период с промежуточной даты до конца отчетного периода.
В некоторых обстоятельствах процедуры проверки по существу могут быть выполнены на промежуточную дату. В таком случае увеличивается риск того, что искажения, которые могут иметь место ближе к концу отчетного периода, не будут обнаружены аудитором. И чем дольше оставшийся период, тем больше риск. При рассмотрении вопроса, следует ли выполнять процедуры проверки по существу на промежуточную дату, аудитор учитывает такие факторы, как:
контрольная среда и другие уместные средства контроля;
доступность информации, необходимой для проведения аудиторских процедур, по состоянию на более позднюю дату;
цель процедур проверки по существу;
оцененный риск существенного искажения;
характер однотипных групп операций или остатков по счетам бухгалтерского учета и соответствующих предпосылок подготовки финансовой отчетности;
возможность аудитора выполнять соответствующие процедуры проверки по существу или процедуры проверки по существу в сочетании с тестами средств контроля, чтобы охватить оставшийся период и снизить риск того, что искажения, которые имеют место в конце периода, не будут обнаружены.
Хотя аудитор не обязан получать аудиторские доказательства операционной эффективности средств контроля, чтобы иметь разумную основу для распространения аудиторских выводов на весь период от промежуточной даты до конца отчетного периода, ему необходимо рассмотреть, достаточно ли выполнения только процедур проверки по существу, чтобы охватить оставшийся период. Если аудитор приходит к выводу, что одних процедур проверки по существу будет недостаточно, он выполняет тестирование операционной эффективности соответствующих средств контроля или процедуры проверки по существу по состоянию на конец отчетного периода.
В случае, когда аудитор выявил риски существенных искажений, являющихся результатом мошенничества, ответные действия в отношении этих рисков могут включать изменение временных рамок выполнения аудиторских процедур. Например, аудитор может сделать вывод, что при наличии рисков преднамеренных искажений или манипуляций аудиторские процедуры для распространения аудиторских выводов на оставшийся от промежуточной даты период не будут эффективными.
Обычно аудитор сравнивает и согласовывает данные бухгалтерского баланса на конец периода с сопоставимой информацией на промежуточную дату для выявления сумм, которые выглядят необычными, исследует любые такие суммы и выполняет соответствующие аналитические процедуры или детальные тесты, чтобы протестировать оставшийся период. Если аудитор планирует выполнить аналитические процедуры в отношении оставшегося периода, то он рассматривает, предсказуемы ли по состоянию на конец отчетного периода итоги определенных групп однотипных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета по сумме, значимости и структуре. Аудитору также следует рассмотреть, являются ли надлежащими осуществляемые клиентом процедуры анализа и поправок в отношении таких групп однотипных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета на промежуточную дату и процедуры, устанавливающие надлежащее закрытие счетов. Процедуры проверки по существу, относящиеся к оставшемуся периоду, зависят от того, выполнял ли аудитор тесты средств контроля.
Если искажения будут обнаружены в группах однотипных операций или остатках по счетам бухгалтерского учета на промежуточную дату, то аудитору следует пересмотреть соответствующую оценку риска и характер, временные рамки или объем запланированных процедур проверки по существу, которые охватывают оставшийся период и выполняются в отношении этих групп однотипных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, либо увеличить объем аудиторских процедур, либо повторно выполнить аудиторские процедуры в конце отчетного периода.
Использование аудиторских доказательств, полученных в результате выполнения процедур проверки по существу в ходе предыдущего периода, является недостаточным с точки зрения риска существенного искажения в текущем периоде. В большинстве случаев такие аудиторские доказательства носят малоубедительный характер или вообще неубедительны для текущего периода. Чтобы аудиторские доказательства, полученные в результате предыдущего аудита, могли быть использованы в текущем периоде в качестве убедительных аудиторских доказательств, сами аудиторские доказательства и предмет, в отношении которого они были получены, не должны существенно измениться.