Ответственность за финансовую отчетность

В то время как аудитор несет ответственность за формирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности несет руководство предприятия под надзором лиц, отвечающих за управление. Аудит финансовой отчетности не освобождает руководство или лиц, осуществляющих управление субъектом, от такой ответственности.

Термин «финансовая отчетность» означает структурированное представление финансовой информации, предназначенное для отражения экономических ресурсов и обязательств субъекта на определенный момент времени или в динамике за определенный период времени, в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности. Под финансовой отчетностью также понимается полный комплект финансовой отчетности либо часть ее, например бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках и пояснительные примечания.

Принципы финансовой отчетности определяют форму и содержание финансовой отчетности, а также составные части, включаемые в полный комплект финансовой отчетности. Полный комплект финансовой отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, учетную политику и пояснительные примечания.

Руководство несет ответственность за определение принципов финансовой отчетности, которые используются при подготовке и представлении финансовой отчетности. Руководство также несет ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности. Такая ответственность заключается:

• в организации, внедрении и поддержании системы внутреннего контроля, обеспечивающего подготовку и представление финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, которые могут являться результатом мошенничества или ошибок;

• выборе и применении соответствующей учетной политики;

• определении оценочных значений, которые являются приемлемыми в данных обстоятельствах.

Определение приемлемости принципов финансовой отчетности

Аудитор должен определить, приемлемы ли принципы финансовой отчетности, применяемые руководством при подготовке финансовой отчетности. Обычно аудитор выполняет такую процедуру при принятии аудиторского задания⁶. Принятые принципы финансовой отчетности обозначаются МСА как «применяемые принципы финансовой отчетности».

Аудитор определяет приемлемость принятых руководством принципов подготовки финансовой отчетности, учитывая:

• характер деятельности предприятия (коммерческое предприятие, предприятие государственного сектора, некоммерческая организация);

• цели финансовой отчетности, то есть предназначена ли финансовая отчетность:

  • для удовлетворения потребностей в финансовой информации определенного круга пользователей;

  • для удовлетворения потребностей в общей финансовой информации широкого круга пользователей.

Необходимо учитывать, что существуют следующие приемлемые принципы подготовки финансовой отчетности:

• принципы подготовки финансовой отчетности, установленные авторитетной или официально признанной организацией, в том числе:

  • Международные стандарты финансовой отчетности, принятые Советом по международным стандартам бухгалтерского учета;

  • Международные стандарты бухгалтерского учета государственного сектора, принятые Советом по международным стандартам бухгалтерского учета государственного сектора;

  • общепринятые принципы бухгалтерского учета, установленные официально признанным органом по разработке стандартов в специальной области регулирования;

• принципы подготовки финансовой отчетности, дополненные законодательными и нормативными требованиями (например, если они предписывают раскрытие информации, не предусмотренной в установленных принципах финансовой отчетности);

• юрисдикции, не имеющие авторитетной и официально признанной организации в области разработки стандартов (другие основы бухгалтерского учета, отличные от МСФО или соответствующих национальных стандартов бухгалтерского учета).

Если аудитор заключил, что принципы подготовки финансовой отчетности, принятые руководством, неприемлемы, он должен рассмотреть возможность отказа от задания (в соответствии с МСА 210 «Условия договоренностей об аудите») и модификации аудиторского заключения (в соответствии с МСА 701 «Модификации заключения независимого аудитора»).