1. Выбор подхода к разработке аудиторской выборки

Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к разработке аудиторской выборки зависит от того, какой способ наиболее эффективен для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах.

Статистический подход имеет следующие характеристики:

• случайный отбор элементов;

• использование теории вероятности для оценки результатов выборки, в том числе для оценки риска выборочного метода.

Подход, который не соответствует этим характеристикам, называется нестатистической выборкой.

2. Разработка (построение) аудиторской выборки

При построении аудиторской выборки аудитор должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности, на основе которой составляется выборка.

На данном этапе необходимо:

• проанализировать, какие конкретные цели должны быть достигнуты и какое сочетание аудиторских процедур в наибольшей мере будет способствовать достижению таких целей;

• проанализировать характер искомых аудиторских доказательств и возможные условия, связанные с ошибками, или другие характеристики, касающиеся определения ошибок и генеральной совокупности, используемой для выборки;

• проанализировать, какие условия представляют собой ошибку, исходя из целей теста. Такой анализ позволяет включить в прогнозные ошибки только те условия, которые релевантны с точки зрения целей теста;

• провести предварительную оценку уровня ошибки, которую предполагается обнаружить применительно к проверяемой генеральной совокупности (при проведении тестов контроля и процедур проверки по существу), а также предварительную оценку уровня риска средств контроля (при проведении тестов контроля).

Определение генеральной совокупности

Генеральная совокупность — вся совокупность данных, из которых делается выборка и в отношении которых аудитор предполагает сделать выводы. Например, все статьи, включенные в сальдо счета или класс операций, представляют собой генеральную совокупность. Генеральная совокупность может быть разделена на страты, или подсовокупности, при этом каждая страта рассматривается отдельно.

Аудитор должен принять решение о том, какую именно совокупность данных он будет проверять в ходе выборочной проверки. Обычно проверке подлежит совокупность элементов, которые соответствуют сальдо или обороту по определенному счету.

При разработке аудиторской выборки важно обеспечить уместность и полноту генеральной совокупности.

Стратификация

Эффективность аудита может быть повышена, если аудитор проводит стратификацию генеральной совокупности путем разделения ее на дискретные подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки, имеющих сходные характеристики (денежная стоимость, срок возникновения и т.д.). Цель стратификации состоит в снижении вариативности элементов в рамках каждой страты и тем самым в уменьшении объема выборки без пропорционального увеличения риска выборочного метода. Подсовокупности должны быть определены таким образом, чтобы каждый элемент выборки мог принадлежать только одной страте. Результаты процедур, применяемых к какой-либо выборке элементов в рамках одной страты, могут распространяться только на элементы, которые составляют такую страту. Для вывода в отношении всей генеральной совокупности аудитору потребуется проанализировать риск и существенность в отношении любых иных страт, которые составляют всю генеральную выборку.

При тестировании по существу, в особенности при тестировании на предмет завышения величин, наиболее эффективной является выборка, взвешенная по стоимости (определение элементов выборки как отдельных денежных единиц). Это ориентирует аудитора на проверку элементов большей стоимости, поскольку они с большей вероятностью оказываются отобранными, и это может приводить к меньшему объему выборки. Такой подход обычно используется в сочетании с системным методом формирования выборки.