15.4. Бухгалтерский учет расчетов с учредителями

V банков возникают расчетные взаимоотношения с их учредителями по взносам в уставный фонд и по участию в доходах. Согласно ст. 75 Бан­ковского кодекса Республики Беларусь уставный фонд банка формируется и I вкладов (имущества) его учредителей (участников). Уставный фонд Панка определяет минимальный размер имущества банка, гарантирующего ин тересы его кредиторов. Минимальный размер уставного фонда банка yстанавливается Национальным банком по согласованию с Президентом Ре( публики Беларусь.

При создании банка минимальный размер его уставного фонда должен быть сформирован из денежных средств. Кроме того, уставный фонд бай­ка должен быть сформирован в полном объеме до государственной реги­страции банка.

Для формирования уставного фонда банка используются только соб­ственные средства учредителей банка, а для его увеличения - собствен­ные средства участников (собственника имущества) банка, иных лиц и (или) банка.

Под собственными средствами учредителя (участника, собственника имущества) банка, иных лиц, а также под собственными средствами банка следует понимать приобретенные законным способом денежные средства или иное имущество, принадлежащие на праве собственности либо в силу иного вещного права. Размер вкладов в неденежной форме, вносимых и уставный фонд банка, не может превышать 20% размера уставного фонда этого банка. При этом в уставный фонд банка может быть внесено только имущество, необходимое для осуществления банковской деятельности и относящееся к основным средствам, за исключением объектов незавер­шенного строительства.

В уставный фонд банка не может быть внесено имущество, право на отчуждение которого ограничено его собственником, законодательством Республики Беларусь или договором.

Денежные вклады, вносимые в уставный фонд банка, подлежат пере­числению на временный счет, открываемый учредителями банка либо банком в случае увеличения его уставного фонда в Национальном банке, или по согласованию с Национальным банком на временные счета, откры­ваемые в других банках. Документами, подтверждающими формирование уставного фонда банка в полном объеме, являются:

• выписка из временного счета;

• заключение экспертизы достоверности оценки стоимости неденеж­ного вклада в уставный фонд банка;

• выписка по счету реорганизуемого банка «Уставный фонд» и (или) выписка по временному счету, открытому для увеличения уставного фон­да, в случае государственной регистрации реорганизованного банка.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и увеличению уставных фондов банков за счет денежных средств учреди­телей (участников) с использованием временных счетов определен Ин­струкцией по бухгалтерскому учету операций по формированию и уве­личению уставных фондов банков Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Бе­ларусь от 30 июня 2008 г. № 205.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с учредителя­ми по формированию уставного фонда банка представлена в табл. 15.6.

Таблица 15.6. Классификация счетов БУ с учредителями по формированию УФ банка.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1.Внесены учредителями (участниками) денежные средства в сумме вкладов, предусмотренных учредительными документами в бел руб: Наличными ден ср-ми Безналичными ден ср-ми 2.Внесены учредителями (участниками) денежные средства в сумме вкладов, предусмотренных учредительными документами в белорусских рублях: Наличными ден ср-ми Безналичными ден ср-ми	101Х «Денежные ср-ва в кассе» 301Х «Текущие (расчётные) счета клиентов 101Х «Денежные ср-ва в кассе» 301Х «Текущие (расчётные) счета клиентов	310Х, 1613, 1717 – временные счета клиентов и банков 310Х, 1613, 1717 – временные счета клиентов и банков Кор-счёт Кор-счёт
3.Зачислены денежные средства, внесённые учредителями в иностранной валюте, на временный счёт	Кор-счёт	310Х, 1613, 1717 – временные счета клиентов и банков
4.Перечислены денежные средства с временного счёта на кор - счёт зарегистрированного банка после гос регистрации: В бел руб В ин вал	310Х, 1613, 1717 – временные счета клиентов и банков 310Х, 1613, 1717 – временные счета клиентов и банков	1811 «Расчёты по операциям с ЦБ» Кор-счёт
5.Зачислены полученные ден ср-ва в УФ: В бел руб в банке-эмитенте: На номинальную ст-ть На положительную разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью акций В иностранной валюте по официальному курсу на дату соваршения операции В рублёвом эквиваленте на дату внесения денежного вклада в УФ: На номинальную ст-ть На положительную разницу между ценой продажи и номинальной ст-тью акций	1811 «Расчёты по операциям с ЦБ» 1811 «Расчёты по операциям с ЦБ» Кор-счёт 6911 «Рублёвый эквивалент валютной позиции» 6911 «Рублёвый эквивалент валютной позиции»	7301 «УФ» 7310 «Эмиссионный доход» 6901 «Валютная позиция» 7301 «УФ» 7310 «Эмиссионный доход»
	6911 «Рублёвый эквивалент валютной позиции»	8241 «Доходы по операциям с ин вал»
	9241 «Расходы по операциям с ин вал»	6911 «Рублёвый эквивалент валютной позиции»

В процессе финансово-хозяйственной деятельности размер уставного фонда банка может изменяться: увеличиваться или уменьшаться.

Увеличение уставного фонда банка путем выпуска дополнительных ак­ций может осуществляться за счет источников собственных средств этого Панка и (или) акционеров, а также за счет иных инвестиций. Увеличение уставного фонда банка путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется за счет источников собственных средств этого банка, а мри условии единогласного принятия такого решения всеми акционерами - hi счет средств его акционеров.

Исходя из экономической сущности увеличения уставного фонда банка hi счет его источников собственных средств изменение размера участия ак­ционеров в данном случае происходит за счет перераспределения источни­ком собственных средств банка и не связано с внесением акционерами в уставный фонд банка денежных вкладов. Рассматривать источники собственных средств банка, направляемые на увеличение его уставного фонда, в качестве денежных вкладов, вносимых самим банком, по мнению Нацио­нального банка Республики Беларусь, также некорректно, поскольку при ном движения денежных средств банка не происходит и банк не приобре­тет собственные акции (долю в своем уставном фонде). Таким образом, увеличение уставного фонда банка за счет его источников собственных средств не требует перечисления денежных средств на временный счет.

На увеличение уставного фонда банка могут быть направлены только собственные средства участников (собственника имущества) банка, иных ниц и (или) банка, в том числе подтвержденные внешней аудиторской организацией (аудитором, осуществляющим деятельность в качестве инди­видуального предпринимателя), нераспределенная прибыль прошлых лет и фонды, созданные за счет прибыли, в случае, если названные источники не были использованы на строительство, приобретение основных фондов и инвестиций, переоценка основных средств, ранее внесенных в уставный фонд. При направлении на увеличение уставного фонда подтвержденных аудиторской организацией (аудитором, осуществляющим деятельность в качестве индивидуального предпринимателя) нераспределенной прибыли прошлых лет и фондов, созданных за счет прибыли, переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд, новый размер уставного фон­да (шика не должен превышать величину его чистых активов (норматив- мот капитала, рассчитанного в порядке, установленном Национальным Панком Республики Беларусь).

бюджетные средства и средства государственных внебюджетных фон­дов. а также объекты государственной собственности могут быть использованы для формирования уставного фонда банка только в случаях и по­рядке, определенных законодательными актами Республики Беларусь.

Документами, подтверждающими внесение вкладов в уставный фонд Пипка при его увеличении, являются:

• копии платежных документов — по каждому инвестору;

• выписка из протокола учредительного собрания (решения собствен­ника имущества) об утверждении денежной оценки имущества в случае внесения в уставный фонд вклада в неденежной форме;

• заключение экспертизы о достоверности оценки имущества в случае внесения в уставный фонд вклада в неденежной форме.

В бухгалтерском учете по операциям пополнения банком уставного фон­да за счет собственных источников используется счет 6661 «Суммы, полу­ченные при формировании уставного фонда». Пассивный счет 6661 «Сум­мы, полученные при формировании уставного фонда» предназначен для расчетов с учредителями (участниками) при первичной эмиссии акций бан­ка. По кредиту счета отражается фактическое поступление средств в оплату акций банка, по дебету - формирование уставного капитала банка в корре­спонденции со счетом 7301 «Уставный фонд».

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с учредителя­ми по увеличению уставного фонда банка представлена в табл. 15.7.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов банка (нормативного капитала банка, рассчитан­ного в порядке, установленном Национальном банком Республики Бела­русь) окажется меньше его уставного фонда, банк обязан объявить и зареги­стрировать уменьшение своего уставного фонда. Уменьшение уставного фонда банка допускается с предварительного письменного разрешения На­ционального банка Республики Беларусь.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с учредителя­ми по уменьшению уставного фонда банка представлена в табл. 15.8.

Банки осуществляют расчеты с учредителями по выплате им дивиден­дов по акциям. Учредительные документы банка должны определять условия и порядок распределения прибыли и убытков. Решение о выплате дивидендов по результатам работы за финансовый год принимается об­щим собранием акционеров.

Очередные общие собрания акционеров проводятся не реже одного раза в год в срок, установленный учредительными документами.

Банк обязан ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров, на котором утверждаются годовые отчеты, бухгалтерские балансы, счета прибыли и убытков и распределение прибыли и убытков этого общества. Утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибыли и убытков и распределение прибыли и убытков акционерного общества осу­ществляется при наличии и с учетом заключения ревизионной комиссии (ревизора), а в установленных случаях - аудиторского заключения. Годо­вое общее собрание акционеров проводится в срок, установленный учре­дительными документами, но не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Таблица 15.7. Корреспонденция счетов БУ расчётов с учредителями по увеличению УФ

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1.Поступили ден ср-ва акционеров для пополнения УФ	101Х «денежные ср-ва в кассе	6661 «Суммы, полученные при формировании УФ»
2.Поступили основные ср-ва в виде вклада в УФ	5561 «Вложения в основные ср-ва»	6661 «Суммы, полученные при формировании УФ»
3.Оприходованы поступившие основные средства	5510 «Здания и сооружения» 552Х «Прочие основные ср-ва»	5561 «Вложения в основные ср-ва»
4.Перечислены банком-эмитентом денежные ср-ва на временный счёт В бел руб В ин вал	1212 «Временные счета в НБ» 1517 «Временные счета в других банках» 1212 «Временные счета в НБ» 1517 «Временные счета в других банках»	120Х «Корреспондентские счета в НБ и центральных банках иностранных государств» Кор-счёт
5.Перечислены денежные ср-ва с временного счёта на кор-счёт банка-эмитента после гос регистрации изменений и (или) дополнений в учредительные документы банка: В бел руб В ин вал	120Х «Корреспондентские счета в НБ и центральных банках иностранных государств» Кор-счёт	1212 «Временные счета в НБ» 1517 «Временные счета в других банках» 1212 «Временные счета в НБ» 1517 «Временные счета в других банках»
6.Зачислены в УФ полученные денежные ср-ва: В бел руб: На номинальную ст-ть На положительную разницу между продажной и номинальной ценой акций В ин вал: По официальному курсу на дату совершения операции В рублёвом эквиваленте на дату внесения денежного вклада в УФ: На номинальную ст-ть На положительную разницу между ценой продажи и номинальной ст-тью акций	6661 «Суммы, полученные при формировании УФ» 6661 «Суммы, полученные при формировании УФ» 6661 «Суммы, полученные при формировании УФ» 6911 «Рублёвый эквивалент валютной позиции» 6911 «Рублёвый эквивалент валютной позиции»	7301 «УФ» 7310 «Эмиссионный доход» 6901 «Валютная позиция» 7301 «УФ» 7310 «Эмиссионный доход»
7.Отражена положительная курсовая разница между официальным курсом на дату совершения операции и дату внесения денежного вклада в УФ	6911 «Рублёвый эквивалент валютной позиции»	8241 « Доходы по операциям с ин вал»
8. Отражена отрицательная курсовая разница между официальным курсом на дату совершения операции и дату внесения денежного вклада в УФ	9241 «Расходы по операциям с ин вал»	6911 «Рублёвый эквивалент валютной позиции»
9.Отражено увеличение УФ банка после гос регистрации изменений и дополнений в учредительные документы на сумму внесённых основных ср-тв	6661 «Суммы, полученные при формировании УФ»	7301 «УФ»

к и

Таблица 15.8. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с учредителями но уменьшению уставного фонда банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1 Уменьшен уставный фонд банка, если по окончании второго и каждо­го последующего финансового года стоимость чистых активов банка окажется менее его уставного фонда	7301 «Уставный фонд»	7350 «Утвержденная не­распределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»
2. Уменьшен уставный фонд в ре- зультате выкупа собственных акций и последующего их аннулирования: при выкупе собственных акций но цене покупки при аннулировании собственных акций: на их номинальную стоимость на разницу между ценой покуп­ки собственных акций и номиналь­ной стоимостью	7331 «Собственные выкупленные акции» 7301 «Уставный фонд» 9231 «Расходы по опе­рациям с ценными бу­магами»	120Х, 150Х Корреспон­дентские счета 7331 «Собственные вы­купленные акции» 7331 «Собственные вы­купленные акции»

Состав годовой отчетности банков определен Инструкцией по со­ставлению годового отчета банками Республики Беларусь, утвержден­ной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 ноября 2006 г. № 323, в следующем объеме: бухгалтерский баланс; отчет о прибыли и убытках; отчет об изменении капитала; отчет о движении денежных средств; примечания, включая краткое описание су­щественных элементов учетной политики и прочие пояснения. Банки в обязательном порядке ежегодно проводят аудит годовой финансовой от­четности.

По результатам проведения общего собрания акционеров оформляется протокол общего собрания участников, в котором отражается принятое ре­шение о выплате дивидендов.

Порядок объявления и выплаты дивидендов акционерного общества в части, не урегулированной уставом акционерного общества, может быть определен также локальным нормативным актом этого общества, утверж­денным общим собранием акционеров.

При наличии чистой прибыли, достаточной для выплаты дивидендов, банки вправе объявлять размер промежуточного дивиденда в расчете на одну простую акцию в течение года.

Выплата объявленных общим собранием акционеров дивидендов является обязательной.

Дивиденд по привилегированным акциям устанавливается акционерным обществом в фиксированном размере на одну акцию при их выпуске. Размер дивиденда может бьггь изменен собранием акционеров, в котором принима­ют участие с правом голоса держатели привилегированных акций.

В первую очередь производится начисление и выплата дивидендов по привилегированным акциям, затем - по простым.

При наличии прибыли, достаточной для выплаты дивидендов по при­вилегированным акциям, акционерное общество не вправе отказать дер­жателям указанных акций в выплате дивидендов. В случае отказа акцио­нерного общества владельцы привилегированных акций могут обжаловать данное решение в установленном законодательством порядке.

Дивиденды не начисляются на собственные акции, выкупленные непо­средственно акционерным обществом и числящиеся на его балансе.

Выплата дивидендов производится акционерным обществом или его представителем за вычетом налогов в соответствии с законодательством. Акционерное общество несет ответственность за удержание и перечисле­ние в бюджет налога из суммы начисленных дивидендов.

Вопрос о не выплаченных и не полученных в установленные сроки ди­видендах может решаться общим собранием акционеров и отражаться в утверждаемом им уставе общества или в положении о порядке начисления и выплаты дивидендов.

Начисленные банком дивиденды подлежат налогообложению. Налого­обложение дивидендов регулируется налоговым законодательством. Бан­ки, начисляющие и выплачивающие дивиденды учредителям — резиден­там Республики Беларусь, не учитывают их при определении облагаемой налогом прибыли.

Ставка налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям, а также по прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, установлена в размере 12 %.

Налог с доходов иностранных организаций из источников в Республике Беларусь удерживается банками, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налог перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, сле­дующего за месяцем начисления платежа иностранной организации.

Месяцем начисления платежа иностранной организации считается ме­сяц, содержащий день начисления платежа. Днем начисления платежа иностранной организации считается наиболее ранняя из следующих дат:

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно бьггь произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг, приоб­ретения у иностранной организации недвижимого имущества, приобретения организации как имущественного комплекса, принадлежащего иностранной организации, или его части, приобретения долей (паев), принадлежащих иностранной организации - участнице организации, либо их части;

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно бьпъ произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, роялти, лицензий, операций и цепными бумагами, являющихся операциями по реализации (погашению) ценных бумаг, реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных договоров;

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда та­кое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, в том числе имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в за­висимости от установленной сторонами договора формы расчета).

При проведении расчетов по дивидендам с участниками-нерезидентами следует учитывать положения международных соглашений об избежание двойного налогообложения. Если соглашением предусмотрена иная став­ки. чем установленная национальным законодательством, то применяются положения международных соглашений.

Выплата дивидендов физическим лицам облагается подоходным налогом Подоходный налог по дивидендам взимается по ставке 12%.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, получен­ных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удер­жанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его по­ручению на счета третьих лиц в банках.

По решению общего собрания акционеров дивиденды могут выплачивается акциями, выпущенными данным акционерным обществом и зарегистрированными в установленном порядке, а также товарами и другим имуществом, принадлежащим этому обществу.

Для учета расчетов с учредителями (участниками) банка по дивидендам предназначен балансовый счет 6662 «Дивиденды к выплате». По кредиту дан­ного счета отражается задолженность по выплате начисленных дивидендов, причитающихся участникам (акционерам) банка; по дебету - удержанные налоги в соответствии с законодательством, а также выплата дивидендов.

Отражение в бухгалтерском учете расчетов по дивидендам зависит от вида контрагента, а также от действующей методики налогового законодательства: кто является плательщиком налога - получатель дохода или источник выплат дохода.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с учредителя­ми по начислению и выплате дивидендов представлена в табл. 15.9.

Таблица 15.9. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с учредителями по начислению и выплате дивидендов банками

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Начисление и выплата дивидендов учредителям (участникам) в течение года
Начислены промежуточ­ные дивиденды в течение года при наличии прибыли Произведены авансовые отчисления из прибыли теку­щего года на формирование специального фонда для вы­платы дивидендов	7380 «Использование при­были отчетного года» 7380 «Использование при­были отчетного года»	6662 «Дивиденды к выпла­те» 7329 «Прочие фонды», от­дельный лицевой счет
2. Начисление и выплата дивидендов иностранным организациям-участникам по итогам утверждения годовой отчетности
Произведены отчисления из прибыли прошлых лет по начислению дивидендов учредителям Начислены дивиденды за счет сформированного специ­ального фонда Начислен налог на до­ходы у источника выплат Перечислен налог на до­ходы в бюджет Отражено изменение бан­ком валюты денежных обя­зательств при исполнении обязательств по выплате нерезиденту дивидендов (за вычетом удержанного нало­га) в иностранной валюте	7350 «Утвержденная не­распределенная прибыль (непокрытый убыток) про­шлых лет» 7329 «Прочие фонды», от­дельный лицевой счет 6662 «Дивиденды к вы­плате» 6601 «Расчеты по плате­жам в республиканский бюджет» 6662 «Дивиденды к вы­плате»	6662 «Дивиденды к выпла­те» 6662 «Дивиденды к выпла­те» 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» 3600 «Средства бюджета на текущих (расчетных) счетах Министерства финансов Ре­спублики Беларусь, его терри­ториальных органов и мест­ных финансовых органов» 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
	одновременно
	6901 «Валютная позиция»	6662 «Дивиденды к выпла­те»

1	2	3
2.6. Перечислены дивиденды участнику-нерезиденту	6662 «Дивиденды к вы­плате»	120Х, 150Х, 170Х - корре­спондентские счета
1 11ачисление и выплата дивидендов юридическим лицам - резидентам по итогам утверж­дения годовой отчетности
3 1. Произведены отчисления из прибыли прошлых лет по начислению дивидендов учре- дителям 1 2. Начислены дивиденды за счёт сформированного специ­ального фонда .1,3. Перечислены дивиден­ды в белорусских рублях участнику-резиденту	7350 «Утвержденная не­распределенная прибыль (непокрытый убыток) про­шлых лет» 7329 «Прочие фонды», от­дельный лицевой счет 6662 «Дивиденды к вы­плате»	6662 «Дивиденды к выпла­те» 6662 «Дивиденды к выпла­те» Счет получателя юридическо­го лица - резидента
4.11ачисление и выплата дивидендов физическим лицам - участникам общества по итогам утверждения годовой отчетности
4 1. Произведены отчисления и 1 прибыли прошлых лет по начислению дивидендов учредителям 4 2. Начислены дивиденды за счет сформированного специ­ального фонда 4 3. Удержан подоходный на­лог у источника выплат Зачислены дивиденды в белорусских рублях на счета физических лиц Выплачены дивиденды физическим лицам наличны­ми денежными средствами из кассы банка	7350 «Утвержденная не­распределенная прибыль (непокрытый убыток) про­шлых лет» 7329 «Прочие фонды», от­дельный лицевой счет 6662 «Дивиденды к вы­плате» 6662 «Дивиденды к вы­плате» 6662 «Дивиденды к вы­плате»	6662 «Дивиденды к выпла­те» 6662 «Дивиденды к выпла­те» 6602 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» 3014 «Текущий (расчетный) счет физического лица» 1010 «Денежные средства в кассе»
Выплата дивидендов собственными выкупленными акциями
5.1., Выплачены дивиденды собственными выкупленными нациями по продажной цене 5.2. Отражена положительная разница между стоимостью акций в счет оплаты дивиден­дов и фактическими затрата­ми на их приобретение	6662 «Дивиденты к вы- плите» 7331 «Собственные выкуп­ленные акции»	7331 «Собственные выкуп­ленные акции» 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

I	2	3
5.3. Отражена отрицательная разница между стоимостью акций в счег оплаты дивиден­дов и фактическими затрата­ми на их приобретение	9231 «Расходы по операци­ям с ценными бумагами»	7331 «Собственные выкуп­ленные акции»
6. Выплата дивидендов через депозитарий
Зачислим денежные сред­ства для выплаты дивидендов Проведены депозитарием расчеты с участниками по ди­видендам	6662 Дивиденды к выпла­те (в банке-отправителе) Счет депозитария	Счет депозитария в банке- получателе Счет получателя