13. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов

13.1. Экономическая сущность и классификация основных средств банка, цель и задачи их бухгалтерского учета

Отражение в бухгалтерском учете операций банка с основными сред- iщам регулируется следующими нормативными документами:

Инструкция о бухгалтерском учете основных средств и немате­риальных активов, утвержденная постановлением Министерства фи­нансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (с изменениями и дополнениями);

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров 11ационального Банка Республики Беларусь от 22 марта 2007 г. № 89 (с из­менениями и дополнениями);

Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями);

Инструкция об утверждении типовых унифицированных форм пер­вичной учетной документации по учету основных средств и нематери­альных активов и Инструкция о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденные постанов- пением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. No 168 (с изменениями и дополнениями);

Положение о классификации основных средств и нематериальных активов, утвержденное Министерством статистики и анализа Республики Беларусь ог 2 февраля 2004 г., № 208 и др.

В соответствии с Инструкцией о бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (с изменениями и дополнениями), для целей бухгалтерского учета к основ­ным средствам относятся активы банка, имеющие материально-вещественную форму при одновременном выполнении следующих условий:

• активы предназначены для использования при оказании банковских услуг, для управленческих нужд банка либо для предоставления за плату во временное владение или временное пользование;

• используемые в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев;

• активы способны приносить банку экономические выгоды (доход) в будущем;

» если банком на момент приобретения данных активов не предпола­гается их последующая перепродажа.

К основным средствам также относится принадлежащее банку боевое (служебное) оружие независимо от его стоимости.

Критерии классификации основных средств банка представлены на рис. 13.1.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентар­ный объект. Под инвентарным объектом основных средств понимается законченный строительством приобретенный и смонтированный отдель­ный конструктивно обособленный предмет со всеми необходимыми для его самостоятельного функционирования приспособлениями или обосо­бленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляю­щих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается не­сколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление и смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в него предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок службы или срок полезного использования, каждая такая часть учиты­вается как самостоятельный инвентарный объект.

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учи­тываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соот­ветствии с заключенным договором аренды произведенные капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Рис 13.1. Классификация основных средств в банках

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или не­скольких банков, отражается банком в составе основных средств сораз­мерно его доле в общей собственности.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за со­хранностью основных средств каждому инвентарному объекту независи­мо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера при- i ввиваются бухгалтерией банка в момент признания основного средства. Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть обозначен на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей с раз­ными сроками полезного использования, каждую часть учитывают как от­дельный инвентарный объект с присвоением отдельных инвентарных но­меров. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохра­няется за ним весь период его нахождения в данном банке. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь при­нятым к учету основным средствам в течение 5 лет начиная с года, сле­дующего за годом списания.

В инвентарных карточках приводится индивидуальная характеристика объекта основных средств (например, по компьютерам указываются: тип и основные характеристики процессора, памяти, дисковой подсистемы, монитора, наличие клавиатуры, манипулятора, наличие дополнительных устройств). В инвентарных карточках по зданиям указывается их назначе­ние. Кроме того, в инвентарных карточках объектов основных средств приводятся данные о достройке, дооборудовании, модернизации объекта и о проведенных ремонтах, об основных материалах, из которых они по­строены, а также объем (по наружному или внутреннему обмеру), пло­щадь (общая полезная площадь), число этажей, год постройки и др.

В тех случаях, когда в основных средствах содержатся драгоценные металлы, в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» записываются содержащие драгоценные металлы де­тали и узлы (при наличии соответствующей информации) и количество содержащихся в них драгоценных металлов.

Данные о количестве драгоценных металлов заносятся в учетную до­кументацию на основании сведений об их содержании, указанных в тех­нической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплу­атации, этикетках и т.д.) или справочниках, разработанных компетентными органами государственного управления.

При отсутствии в технической документации данных о содержании драгоценных металлов наличие их определяется комиссией, созданной из компетентных в данных вопросах работников, на основании данных организаций-разработчиков, изготовителей или на основе аналогов.

Бухгалтерский учет основных средств ведется на открытых на балансе сборных лицевых счетах 5-го класса плана счетов «Долгосрочные финан­совые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество».

Для проверки равенства суммы, учитываемой на сборном лицевом сче­те по учету основных средств, и общей величины частных сумм, сформи­рованных по каждому объекту учета, используется Ведомость остатков основных средств. Проверка в обязательном порядке осуществляется на I е число каждого месяца. В случае выявления несоответствий выясняют- t ч причины и применяются меры по их устранению.

Инвентарные карточки учета основных средств ведутся в электронном виде на машинных носителях информации с использованием специально­го программного обеспечения по автоматизации учета внутрихозяйствен­ной деятельности.

Правильная организация бухгалтерского учета основных средств пред­полагает экономически обоснованную их оценку. Законом Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено отражение основных средств в бухгалтерском учете - по первоначальной (восстановительной) стоимости, в бухгалтерском балансе - по остаточной стоимости. В первоначальную стоимость объекта основных средств включаются все фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой и монтажом, включая:

• услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получе­нием) прав на объект основных средств;

• таможенные платежи;

• расходы по страхованию при перевозке;

• проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

• курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности пе­ред поставщиками (подрядчиками);

• расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщика­ми (подрядчиками);

• погрузочно-разгрузочные работы;

• налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

• пусконаладочные работы до ввода объекта в эксплуатацию;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, соору­жением, изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к использованию.

Общехозяйственные и иные затраты, которые непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением основных средств, не включаются в их первоначальную стоимость.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при ее отсутствии - дата оприходования на склад.

Оценка основных средств, изготовленных в самой организации, осу­ществляется по стоимости изготовления. В стоимость изготовления основ­ных средств включаются фактические затраты на сырье, материалы, обще­хозяйственные платежи, оплату труда, платежи по налогам и сборам, социальному страхованию и иные платежи, непосредственно связанные с изготовлением объектов основных средств.

Таким образом, в зависимости от способа приобретения основных средств различается и методика оценки объектов основных средств (табл. 13.1).

Таблица 13.1. Методы оценки объектов основных средств

Способ приобретения основных средств	Оценка объектов основных средств
Приобретение за плату	Оценка осуществляется путем суммирования фактически произведен­ных затрат на их покупку. В состав затрат включаются стоимость са­мого объекта, таможенные пошлины, а также затраты на заготовку и доставку активов
Поступление в ре­зультате произве­денных капиталь­ных вложений при сооружении, строительстве	Оценка производится в сумме фактических затрат на сооружение, строительство, доставку, установку и монтаж, включая услуги сто­ронних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные со строительством основных средств, ре­гистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объ­ект основных средств
Изготовление объ­ектов хозяйствен­ным способом	Оценка активов производится по стоимости их изготовления. В стои­мость их изготовления входят фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, иные затраты на изготовление
Внесение в ка­честве вклада в уставный фонд	Основные средства принимаются к учету в оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов, а в случаях, установленных законодательством, - в экс­пертной оценке
Безвозмездное по­ступление	Основные средства оцениваются исходя из рыночной стоимости на дату оприходования, увеличенной на расходы на доставку, монтаж и другие расходы; при невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон, но не ниже стоимости, отраженной в балансе передающей стороны
Приобретение в результате прове­дения обмена на другое имущество	Оценка производится по стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено на балансе передающей стороны, если иное не предусмотрено законодательством, увеличенной на расходы на доставку, монтаж и другие расходы

Нормативные сроки службы объектов основных средств, сроки их по­петого использования, амортизируемая стоимость устанавливаются по каждому инвентарному объекту основных средств при вводе его в эксплуатацию решениями комиссии банка. Результаты работы комиссии по опре­делению амортизируемой стоимости, нормативного срока службы и срока полезного использования амортизируемых основных средств отражаются в актах приема-передачи ОС-1.

При организации бухгалтерского учета основных средств исходят из цели и задачи управления ими. Цель бухгалтерского учета основных средств - формирование информации, необходимой для управления ими, дня осуществления контроля за наличием, сохранностью, физическим со­стоянием, обновлением и использованием основных средств, а также для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для достижения поставленной цели бухгалтерский учет должен обе­спечить решение следующих задач:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

• формирование фактических затрат и оценка активов, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств;

• правильное исчисление, своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

• получение достоверной информации о наличии основных средств и об их сохранности в местах эксплуатации и хранения;

• полное определение затрат, связанных с содержанием, поддержани­ем в рабочем состоянии и проведением всех видов ремонтов основных средств;

• достоверное и полное определение результатов реализации и про­чего выбытия основных средств;

• обеспечение контроля за движением и сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Для этого приказом руководителя банка должны быть определены лица, ответственные за сохранность основных средств, которые следят за сохранностью основных средств в местах хранения, эксплуатации, ведут учет всех перемещений.