7.8. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, выпущенными банком

Ценные бумаги выпускаются банком для привлечения денежных средств и выступают в форме долговых обязательств. Наибольшее распро­странение получили операции банков с акциями, облигациями, депозит­ными и сберегательными сертификатами.

Банки и небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь могут выпускать при наличии специального разрешения (лицен­зии) на осуществление банковской деятельности Национального банка Республики Беларусь:

• с правом привлечения денежных средств юридических лиц во вклады и правом выдачи ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады и размещение их на счета, - депозитные сертификаты-,

• с правом привлечения денежных средств физических лиц во вклады и правом выдачи ценных бумаг, подтверждающих привлечение денеж­ных средств во вклады и размещение их на счета, - сберегательные сер­тификаты.

Сертификат является безусловным обязательством банка вернуть сум­му, внесенную во вклад (депозит), и выплатить причитающиеся проценты. Сертификаты могут быть именными и на предъявителя и выпускаются только в документарной форме. Владельцами сертификатов могут быть резиденты и нерезиденты Республики Беларусь в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь. Сертификаты выдаются в белорусских рублях и должны быть срочными. Выпуск сертификатов до востребования и в иностранной валюте не допускается.

Бланки сертификата должны быть зарегистрированы в Государствен­ном реестре бланков строгой отчетности в соответствии с Положением о Государственном реестре бланков строгой отчетности, утвержден­ным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 дека­бря 2001 г. № 1846, и содержать все обязательные реквизиты, предусмо­тренные ст. 196 Банковского кодекса Республики Беларусь.

Периодичность выплаты процентов по сертификату определяется бан­ком в сертификате: ежемесячно, ежеквартально, раз в полугодие, ежегодно или одновременно с погашением сертификата при его предъявлении.

Расчеты по выпуску, обращению и погашению депозитных сертифика­тов осуществляются только в безналичном порядке с использованием те­кущих (расчетных) счетов владельцев сертификатов, а сберегательных сертификатов - как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами.

Банк обязан принять локальные нормативные правовые акты, опреде­ляющие условия выпуска, обращения и погашения для каждого вида вы­пускаемых сертификатов, внутренние процедуры проведения операций с сертификатами и процедуру определения правоспособности лица, предъ­явившего сертификат к погашению, порядок восстановления прав по утра­ченным именным сертификатам, а также определения стоимости прини­маемых в залог сертификатов при использовании сертификата в качестве обеспечения исполнения обязательств перед банком.

Сертификат может быть выдан только после поступления денежных средств вкладчика в банк в полном объеме. Банк выдает вкладчику или его представителю сертификат, оформленный днем зачисления денеж­ных средств вкладчика на счет банка по учету выпущенных сертифика­тов, который является документальным оформлением договора банков­ского вклада (депозита).

При выписке сертификата банк заполняет все реквизиты отрывного талона (корешка) сертификата, который подписывается вкладчиком или его представителем, отделяется от сертификата и хранится в от­дельной папке или в документах дня банка с обязательным ведением описи отрывных талонов (корешков).

Для передачи прав, удостоверенных сертификатом на предъявителя, другому лицу достаточно вручения сертификата этому лицу, а права, удо­стоверенные именным сертификатом, передаются в порядке, установлен­ном для уступки требования (цессии). При уступке требования (цессии) одна сторона - владелец сертификата (цедент) уступает, а другая сторона (цессионарий) приобретает права по сертификату. Уступка требования (цессии) при передаче прав по именному сертификату оформляется на оборотной стороне бланка сертификата или на дополнительных листах (приложениях) к сертификату.

Уступка требования по сертификату может быть совершена до наступле­ния предусмотренного в сертификате срока возврата вклада (депозита).

Оплата сертификата производится банком при его предъявлении. При этом банк должен проверить:

• подлинность предъявляемого к оплате бланка сертификата. При выявлении сертификатов, имеющих явные признаки подделки или под­линность которых вызывает сомнение, а также утраченных владельца­ми, банк сообщает о данном факте в территориальные органы внутрен­них дел;

• полномочия лица, предъявившего сертификат к оплате (за исклю­чением сберегательного сертификата на предъявителя);

• непрерывность ряда договоров уступки требования. При наруше­нии условия непрерывности ряда договоров уступки требования банк вправе произвести платеж последнему до момента перерыва в ряде до­говоров уступки требования владельцу сертификата в соответствии с от­метками на оборотной стороне сертификата или на дополнительных ли­стах к нему.

При досрочном предъявлении к оплате депозитного сертификата банк возвращает вклад (депозит) по взаимному соглашению банка и владельца сертификата в согласованные сроки, если иное не установле­но локальными нормативными правовыми актами банка, определяю­щими условия выпуска и обращения сертификатов.

После оплаты сертификата на нем ответственным работником банка делается отметка: «Погашен» («Оплачен»), Погашенный сертификат вме­сте с платежными документами на перечисление сумм владельцу серти­фиката подшивается в отдельные папки либо в документы дня банка.

Бланки сертификатов учитываются на внебалансовых счетах 99842 «Бланки депозитных сертификатов» и 99843 «Бланки сберегательных сер­тификатов», на которые приходуются путем составления приходного вне­балансового ордера. Аналитический учет ведется по видам бланков и ме­стам хранения.

Документальное оформление и бухгалтерский учет операций банка с сертификатами регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами от 14 марта 2006 г. № 62 и Инструкцией по выпуску, обращению и пога­шению депозитных и сберегательных сертификатов от 27 декабря 2006 г. № 219. Для учета операций с сертификатами, выпускаемыми бан­ком, предназначены пассивные счета группы 4920 «Депозитные серти­фикаты, выпущенные банком» и 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные банком». Бухгалтерский учет обязательств банка ведется по номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг. По кредиту сче­тов отражается номинальная стоимость выпущенных ценных бумаг, по дебету - стоимость исполненных обязательств (цена погашения, выкупа ценных бумаг).

За период нахождения долговых ценных бумаг в обращении банк про­изводит начисление процентных расходов по выпущенным ценным бума­гам. Начисленные проценты учитываются на пассивных счетах группы 497 «Начисленные процентные расходы по выпущенным ценным бума­гам». По кредиту счетов отражаются начисленные суммы процентных расходов, по дебету - уплаченные суммы процентных расходов.

Операции по размещению и погашению сертификатов осуществля­ются с применением счетов 3801 и 3811 «Расчеты по операциям с цен­ными бумагами» на отдельных лицевых счетах, открытых для учета операций с собственными ценными бумагами.

Отражение операций с сертификатами в бухгалтерском учете произ­водится мемориальными ордерами (сводными мемориальными ордера­ми), внебалансовыми приходными и расходными ордерами. Операции, связанные с продажей, погашением ценных бумаг для физических лиц, а также с выплатой дохода по ним, могут осуществляться приходными и расходными кассовыми ордерами (табл. 7.9).

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Поступили денежные сред­ства в кассу банка от физиче­ского лица при покупке сберега­тельного сертификата	1010 «Денежные средства в кассе»	3811 «Расчеты по опера­циям с ценными бумага­ми»
2. Выдан сберегательный серти­фикат вкладчику	3811 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами»	4930 «Сберегательные сертификаты, выпущен­ные банком»
3. Списан бланк сберегательно­го сертификата		99843 «Бланки сберега­тельных сертификатов»
4. Начислены процентные рас­ходы по сберегательным серти­фикатам	9083 «Процентные рас­ходы по сберегательным сертификатам, выпущен­ным банком»	4973 «Начисленные про­центные расходы по сбе­регательным сертифика­там»
5. Выданы наличные денежные средства, причитающейся дер­жателю сертификата при его по­гашении	3801 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами»	1010 «Денежные сред­ства в кассе»
6. Погашен сберегательный сер­тификат	4930 «Сберегательные сер­тификаты, выпущенные банком» 4973 «Начисленные про­центные расходы по сбере­гательным сертификатам»	3801 «Расчеты по опера­циям с ценными бумага­ми» 3801 «Расчеты по опера­циям с ценными бумага­ми»

Отражение в бухгалтерском учете операций с депозитными сертифика­тами и облигациями осуществляется аналогично с использованием соот­ветствующих счетов.