1.2. Особенности организации бухгалтерского учета операций банка в иностранной валюте

Под операциями банка в иностранной валюте понимаются опера­ции, выраженные в иностранной валюте или требующие расчета в ней, включая операции, когда банк:

• привлекает или размещает денежные средства, по которым суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;

• покупает или продает основные средства, нематериальные активы и товарно-материальные ценности, получает или оказывает услуги, прини­мает или выполняет работы, цены (стоимость) которых указаны в ино­странной валюте;

• иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Бухгалтерский учет операций банка в иностранной валюте ведется в двойной оценке - иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях.

Счета в плане счетов являются многовалютными, т.е. бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется на тех же счетах, что и операции в белорусских рублях. Связь между операциями в ино­странной валюте и белорусских рублях обеспечивают счета:

• валютной позиции (ведется по видам иностранных валют);

• рублевого эквивалента валютной позиции (открывается только в бе­лорусских рублях и ведется по видам иностранных валют).

Под валютной позицией понимается показатель банковского риска, характеризующий соотношение требований и обязательств банка, при­обретенных при осуществлении операций по купле-продаже иностран­ной валюты, конверсии одного вида иностранной валюты в другой, а также иных операций, в результате которых изменяются требования либо обязательства банка, выраженные в иностранной валюте. Соглас­но Инструкции о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских финансово-кредитных организаций от 28 сен­тября 2006 г. №137 (с изменениями и дополнениями) в состав требова­ний и обязательств, принимаемых для расчета валютной позиции бан­ка, включаются валютные статьи баланса и отдельные внебалансовые счета (рис. 1.3, 1.4).

Таким образом, следуя определению валютной позиции банка и зная состав требований и обязательств банка, принимаемых для ее расчета, можно сказать, что показатель валютной позиции возникает у банка при наличии в его балансе или на внебалансовых счетах требований, выражен­ных в иностранной валюте, или обязательств, выраженных в иностранной валюте, или одновременно требований и обязательств, выраженных в ино­странной валюте.

Соотношение между имеющимися у банка требованиями и обязатель­ствами в иностранной валюте может сложиться по-разному:

• требования равны обязательствам (Т = О);

• требования превышают обязательства (Т > О);

• требования меньше обязательств (Т < О).

Валютная позиция может быть закрытой или открытой. В случае если требования в иностранной валюте равны обязательствам в иностранной валюте, позиция считается закрытой. При несовпадении требований и обяза­тельств валютная позиция считается открытой. Если требования превыша­ют обязательства - у банка длинная валютная позиция. Если требования в иностранной валюте меньше обязательств - валютная позиция короткая.

Требования, выраженные в иностранной валюте, принимаемые для расчета валютной позиции
Требования = Требования по балансу + Требования по внебалансовым счетам
Все статьи актива баланса, выраженные в иностранной валюте (кроме счета 6901 «Валютная позиция»). Например: денежные средства в кассе; денежные средства на корреспондент­ских счетах в банках-нерезидентах; кредиты, предоставленные клиентам бан­ка; и др.	Суммы в иностранной валюте по внебалансо­вым счетам, на которых отражаются требова­ния, возникшие в результате заключения договоров купли-продажи или конверсии иностранной валюты. При этом расчеты по этим договорам еще не осуществлялись (например по счету 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты», 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностран­ную валюту»)

Рис. 1.3. Состав требований банка, выраженных в иностранной валюте, принимаемых для расчета валютной позиции

Обязательства, выраженные в иностранной валюте, принимаемые для расчета валютной позиции
Обязательства = Обязательства по балансу + Обязательства по внебалансовым счетам
Все статьи пассива баланса, выраженные в иностранной валюте (кроме счета 6901 «Валютная позиция»). Например: средства клиентов банка; кредиты, полученные от других банков; и др.	Суммы в иностранной валюте по внебалансо­вым счетам, на которых отражаются обязатель­ства, возникшие в результате заключения договоров купли-продажи или конверсии иностранной валюты. При этом расчеты по этим договорам еще не осуществлялись (например по счету 99313 «Обязательства по пречислению продаваемой иностранной валюты», 99315 «Обязательства по перечисле­нию белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту»)

Рис. 1.4. Состав обязательств банка, выраженных в иностранной валюте, принимаемых для расчета валютной позиции

Валютная позиция банка изменяется под влиянием хозяйственных опе­раций, которые совершаются в иностранной валюте. Эти операции можно разделить на два вида:

• не оказывающие влияние на валютную позицию банка;

• оказывающие влияние на валютную позицию банка.

На валютную позицию не влияют те операции, которые совершаются в одной иностранной валюте и не носят обменного характера. К таким опе­рациям можно отнести перечисление денежных средств в иностранной валюте со счета клиента по его поручению (или зачисление на его счет), прием средств во вклад от физических лиц и т.д.

На валютную позицию оказывают влияние те операции, которые со­вершаются в разных валютах и представляют собой обменную операцию. К операциям такого рода можно отнести покупку валюты за белорусские рубли в обменном пункте, продажу (покупку) валюты банком за свой счет и от своего имени, погашение клиентом банка кредита белорусскими ру­блями, ранее выданного ему в иностранной валюте, и т.д.

Операции в иностранной валюте, которые совершаются в двух различ­ных валютах, отражаются в бухгалтерском учете через счета валютной по­зиции, т.е. отражаются по дебету соответствующего балансового счета в одной валюте (в том числе в белорусских рублях) и кредиту соответствую­щего балансового счета в другой валюте (в том числе в белорусских ру­блях) с использованием балансовых счетов 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Счет 6901 «Валютная позиция» в балансе открывается по видам валют. На счете валютной позиции операции отражаются в иностранной валюте расче­тов по официальному курсу на дату совершения операции. По мере измене­ния официального курса иностранная валюта, учитываемая на балансовом сче­те 6901 «Валютная позиция», подлежит переоценке. Результатам переоценки отражается в бухгалтерском учете в корреспонденции с балансовым счетом 6921 «Переоценка валютных статей».

Счет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» открывается по видам валют, но операции отражаются только в белорусских рублях. Руб­левый эквивалент валютной позиции определяется как произведение сум­мы иностранной валюты, отражаемой по балансовому счету 6901 «Валют­ная позиция», и:

• курсов покупки, продажи - по операциям покупки, продажи ино­странной валюты;

• официального курса купленной иностранной валюты - по операци­ям конверсии иностранной валюты;

• официального курса или курса, установленного соглашением сторон - при изменении валюты денежных обязательств в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь;

• официального курса - при начислении, получении (уплате) доходов (расходов) в иностранной валюте; при формировании резервов в ино­странной валюте; по операциям с долгосрочными финансовыми вложе­ниями в уставные фонды юридических лиц; при покупке, продаже имущества за иностранную валюту; при формировании уставного фонда банка.

По балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» проводятся операции в иностранной ва­люте, совершаемые банком только от своего имени и за свой счет.

Обязательным требованием при отражении в бухгалтерском учете опе­раций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных ва­лютах, является одновременное проведение бухгалтерских проводок по балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквива­лент валютной позиции».

Активы и пассивы, возникающие при совершении операций в ино­странной валюте, для целей отражения в бухгалтерском учете и переоцен­ки подразделяются на денежные и неденежные статьи.

Денежные статьи учитываются в двойной оценке -- в иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету де­нежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересче­та иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения опе­рации. По мере изменения официального курса денежные статьи подлежат переоценке. Результат переоценки денежных статей представляет собой разницу между стоимостью денежных статей до переоценки и после ее проведения.

Результат переоценки денежных статей отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам переоцениваемых денежных статей в корре­спонденции с балансовым счетом 6921 «Переоценка валютных статей». Курсовые разницы, образовавшиеся на балансовом счете 6921 «Переоцен­ка валютных статей» в результате округлений при переоценке денежных статей, относятся на балансовые счета по учету доходов (8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой») или расходов (9241 «Расходы по опе­рациям с иностранной валютой») с периодичностью, установленной бан­ком самостоятельно, обязательно в последний рабочий день месяца, что определяется в учетной политике банка. При этом совершаются следую­щие бухгалтерские записи:

Дебет 6921 «Переоценка валютных статей»

Кредит 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»

либо

Дебет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой» Кредит 6921 «Переоценка валютных статей».

Неденежные статьи, расчеты по которым проводились в иностран­ной валюте, учитываются только в белорусских рублях. При принятии к учет}' неденежных статей оценка в белорусских рублях производится пу­тем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату со­вершения операции.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, основные средства, вло­жения в основные средства и незавершенное строительство, оборудова­ние, требующее монтажа, товарно-материальные ценности, нематериаль­ные активы, долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц, приобретенные за иностранную валюту, отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету данных неденежных статей в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения операции.

Денежные вклады в иностранной валюте в уставный фонд отражаются на балансовом счете по учету уставного фонда в белорусских рублях по официальному курсу на дату внесения денежного вклада в уставный фонд (дату поступления денежных средств для зачисления на временный счет). При этом курсовые разницы, возникающие между официальным курсом на дату отражения денежных вкладов на балансовом счете по учету устав­ного фонда и на дату внесения денежного вклада в уставный фонд (дату поступления денежных средств для зачисления на временный счет), отра­жаются на балансовых счетах по учету доходов (8241 «Доходы по опера­циям с иностранной валютой») или расходов (9241 «Расходы по операци­ям с иностранной валютой»).

Доходы (расходы), полученные (понесенные) банком в иностранной валюте, отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету до­ходов (расходов) в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения операции.

Расходы будущих периодов, понесенные банком в иностранной валю­те, отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету расходов будущих периодов в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения операции.

При осуществлении корректировок по балансовым счетам по учету до­ходов или расходов по ранее проведенным операциям в иностранной ва­люте курсовые разницы, возникающие между официальным курсом на дату проведения корректировок и на дату первоначального отражения опе­раций в бухгалтерском учете, отражаются на балансовых счетах по учету доходов (8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой») или рас­ходов (9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»).

Переоценка неденежных статей в связи с изменением официального курса tie производится.

Требования и обязательства в иностранной валюте на соответствую­щих внебалансовых счетах учитываются в двойной оценке — в иностран­ной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету оценка в белорусских рублях требований и обязательств производится пу­тем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату со­вершения операции. По мере изменения официального курса требования и обязательства в иностранной валюте на внебалансовых счетах подлежат переоценке. Результат переоценки учитывается по приходу или расходу соответствующих внебалансовых счетов.

В конце каждого расчетного периода определяется финансовый резуль- I иг от осуществляемых банком операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах. Расчетный период (день или ме­сяц) устанавливается в учетной политике банка.

Финансовый результат определяется в белорусских рублях путем срав­нения остатков по счетам валютной позиции. Разница между остатками по счетам валютной позиции отражается по балансовому счету 6911 «Рубле­вый эквивалент валютной позиции» в корреспонденции с балансовым сче­том 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой». Остатки по счетам валютной позиции должны быть одинаковыми в конце каждого расчетного периода. Внебалансовые счета в расчете финансового результата не участвуют.

В последний рабочий день месяца накопленный финансовый результат, образовавшийся на балансовом счете 6980 «Балансирующий счет по операци­ям с иностранной валютой», относится на балансовые счета по учету доходов (8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой») или расходов (9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»). Если существует разрыв во времени между датой заключения сделки и датой расчетов по ней, то обязательства и требования сторон, вытекающие из сделки с иностранной валютой, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой» и 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой». На данных счетах обязательства и требования учиты­ваются от даты заключения сделки до даты проведения расчетов. При надле­жащем исполнении одной из обязанных сторон своего обязательства по по­ставке (требования по получению) иностранной валюты невыполненные обязательства (требования) переносятся на балансовые счета.

Конверсия одной валюты в другую производится с отражением по видам валют по балансовому счету 6901 «Валютная позиция». Одновременно на балансовом счете 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» отража­ется движение рублевого эквивалента из одного вида валюты в другой.

При отражении в бухгалтерском учете конверсионных операций по сче­там рублевого эквивалента валютной позиции (покупаемой и продаваемой валют) отражается сумма покупаемой иностранной валюты в белорусских рублях. Данная сумма определяется как произведение количества единиц купленной иностранной валюты на официальный курс, действующий на дату совершения операции.